Подлежит ли налогообложению и как отображается в 4ДФ выплата кредиторской задолженности за полученные товары от ФЛП, которая выплачивается его наследникам?
Согласно части первой ст. 1216 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее − ГКУ) наследованием является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя), к другим лицам (наследникам).
В состав наследства входят все права и обязанности, принадлежавшие наследодателю на момент открытия наследства и не прекратившиеся в результате его смерти (часть первая ст. 1218 ГКУ).
Порядок налогообложения дохода, полученного налогоплательщиком в результате принятия им в наследство или дар средств, имущества, имущественных или неимущественных прав, определен ст. 174 НКУ.
Так, согласно п. 174.3 НКУ лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, которые получили наследство.
Согласно п. 176.2 НКУ лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные НКУ для налогового месяца, расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета.
Такой Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику – физическому лицу налоговым агентом, плательщиком единого взноса в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Расчета утвержден приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 (далее – Порядок).
При этом порядок заполнения приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) определен п.4 разд. IV Порядка.
Так, графы 3а, 3, 4а, 4, 5а и 5 разд. I приложения 4ДФ к Расчету заполняются в соответствии с п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка, а именно:
в графе 3а «Сума нарахованого доходу» отображается (за отчетный период месяц) доход, который начислен физическому лицу в соответствии с признаком дохода, указанным в разделе 1 «Справочник признаков доходов физических лиц» (приложение 2 к Порядку).
В случае начисления дохода его отображение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет.
♦ в графе 3 «Сума виплаченого доходу» отображается сумма фактически выплаченного дохода налогоплательщику налоговым агентом.
♦ в графе 4а «Сума нарахованого податку» отображается сумма налога, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству за отчетный период;
♦ в графе 4 «Сума перерахованого податку» отображается фактическая сумма перечисленного налога в бюджет в отчетном периоде;
♦ в графе 5а «Сума нарахованого військового збору» отображается сумма сбора, начисленного и удержанного с дохода, начисленного налогоплательщику согласно законодательству;
♦ в графе 5 «Сума перерахованого військового збору» отображается фактическая сумма перечисленного сбора в бюджет.
Отображение показателей в приложении 4ДФ к Расчету осуществляется на основании соответствующих первичных документов и бухгалтерского учета налогового агента за отчетный налоговый период.
Учитывая вышеизложенное, ответственными за уплату (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора являются наследники, которые получили в наследство доход в виде задолженности предприятия перед физическим лицом – предпринимателем.
При этом, поскольку заполнение графы 3а в Приложении 4ДФ к Расчету осуществляется в отчетном периоде, в котором было проведено фактическое начисление указанного дохода, то доход, выплаченный наследнику, в Приложении 4ДФ к Расчету отображается только в графе 3 «Сума виплаченого доходу» с признаком дохода «127» – другие доходы.