Как определяется обычная цена при начислении налоговых обязательств по товарам / услугам, необоротным активам, которые учитываются у налогоплательщика на дату аннулирования регистрации как плательщика НДС?
Порядок начисления налоговых обязательств по НДС при аннулировании регистрации плательщика налога определен п. 184.7 НКУ, согласно которому, если товары / услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, не были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, такой плательщик налога в последнем отчетном (налоговом) периоде не позднее даты аннулирования его регистрации как плательщика налога обязан определить налоговые обязательства по таким товарам / услугам, необоротным активам исходя из обычной цены соответствующих товаров / услуг или необоротных активов, кроме случаев аннулирования регистрации как плательщика налога вследствие реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения в соответствии с законом.
Согласно п.п. 14.1.71 НКУ обычная цена – цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. Если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен. Это определение не распространяется на операции, которые признаются контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ.
В случае если цены (наценки) на товары (работы, услуги) подлежат государственному регулированию согласно законодательству, обычной считается цена, установленная в соответствии с правилами такого регулирования. Это положение не распространяется на случаи, когда устанавливается минимальная цена продажи или индикативная цена. В таком случае обычной ценой считается цена, определенная сторонами договора, но не ниже минимальной или индикативной цены.
Если при осуществлении операции обязательным является проведение оценки, стоимость объекта оценки является основанием для определения обычной цены для целей налогообложения.
Согласно п.п. 14.1.219 НКУ рыночная цена – цена, по которой товары (работы, услуги) передаются другому владельцу при условии, что продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе, обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически, обладают достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также ценах, которые сложились на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
Таким образом, плательщик налога, у которого на дату аннулирования регистрации как плательщика НДС учитываются товары / услуги, необоротные активы, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита, и которые не были использованы в облагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности, должен не позднее такой даты начислить налоговые обязательства по этим товарам / услугам, необоротным активам исходя из их обычной цены, которая соответствует уровню рыночных цен по правилам, определенным п.п. 14.1.219 НКУ.
С целью получения перечня официальных источников, содержащих информацию о рыночных ценах, необходимо обратиться к:
Министерству экономики, окружающей среды и сельского хозяйства Украины как к главному органу в системе центральных органов исполнительной власти, который обеспечивает, в частности, формирование и реализацию государственной ценовой политики и формирование государственной политики по контролю за ценами;
производителям официальной статистики – органам государственной статистики и другим государственным органам, уполномоченным законом осуществлять производство и распространение официальной государственной статистической информации, которые составляют национальную статистическую систему в соответствии с Законом Украины от 16 августа 2022 года № 2524-IX «Об официальной статистике».