Ситуация. Продавец составил НН на покупателя, но она была заблокирована. Позже продавец составил «уменьшающий» РК к заблокированной НН и предоставил его покупателю для регистрации в ЕРНН. Надлежащих мер по разблокировке НН продавец не принимает. Покупатель не в состоянии зарегистрировать «уменьшающий» РК к заблокированной НН.
Вопрос. Будет ли применен к покупателю штраф за отсутствие регистрации РК на уменьшение суммы компенсации товаров / услуг, составленного к НН, регистрация которой приостановлена, а продавец не принимает меры для ее разблокировки?
Налоговая в Категории 101.27 "ЗІР" угрожает покупателю штрафом за нерегистрацию в ЕРНН «уменьшающего» РК к заблокированной НН продавца, но только в случае нарушения покупателем установленных НКУ предельных сроков регистрации «уменьшающего» РК уже после того, как соответствующая НН была разблокирована и зарегистрирована в ЕРНН.
Предписания НКУ
Отсутствие регистрации в течение предельного срока, предусмотренного ст. 201 НКУ, НН / РК в ЕРНН предусматривает ответственность согласно п. 1201.2 НКУ.
В случае приостановки регистрации НН / РК в ЕРНН согласно п. 201.16 НКУ штрафные санкции, предусмотренные п. 1201.2 НКУ, не применяются на период приостановки такой регистрации до принятия соответствующего решения о восстановлении регистрации таких НН / РК (п. 1201.2 НКУ).
Однако НО по такой НН продавец включает в налоговую декларацию. Выявление расхождений данных налоговой декларации и данных ЕРНН является основанием для проведения контролирующими органами документальной внеплановой выездной проверки продавца и в соответствующих случаях - покупателя товаров / услуг (п. 201.10).
В случае регистрации НН / РК до начала проведения проверки, предметом которой является соблюдение требований НКУ относительно своевременности регистрации таких документов в ЕРНН, штрафные санкции, предусмотренные п. 1201.2 НКУ, не применяются.
В случае, если по результатам документальной проверки контролирующим органом установлен факт совершенной операции (подтверждено наступление «первого события» и даты возникновения НО) без регистрации НН / РК в ЕРНН и плательщиком налога в течение 365 календарных дней с даты составления НН / РК не принимались меры по ее разблокировке или полученное решение об отказе в их регистрации не обжаловано в административном / судебном порядке, то к такому плательщику применяются штрафные санкции, определенные п. 1201.2 НКУ.
РК может быть составлен и зарегистрирован в ЕРНН только к зарегистрированной в ЕРНН НН, с даты составления которой прошло не более 1095 календарных дней.
Выводы ГНС
РК может быть зарегистрирован в ЕРНН только после регистрации НН, к которой он составлен, то есть до принятия решения о восстановлении регистрации НН, составить и зарегистрировать РК к ней в ЕРНН невозможно.
После восстановления регистрации НН в ЕРНН на основании решения комиссии, плательщик может составить и зарегистрировать РК к НН не позднее 1095 календарных дней с даты составления НН в сроки, установленные п. 201.10 НКУ и п. 89 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.
3. В случае нарушения указанных сроков регистрации, в частности, РК, к плательщику будет применен штраф в размерах, предусмотренных п. 1201.2 НКУ и п. 90 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.