Налоговые проверки — это часть контролирующей деятельности, которую проводят сотрудники налоговых органов для проверки правильности ведения учета, расчета и уплаты налогов.
В отдельных случаях проверка может быть продлена или приостановлена, но только по решению руководства контролирующего органа.
Рассмотрим, в каких случаях возможно продление сроков налоговой проверки, кто принимает такое решение и на какой срок это разрешается.
Согласно статье 82 Налогового кодекса Украины (НКУ), решение о продлении сроков проверки или ее приостановлении принимает руководитель контролирующего органа, его заместитель или уполномоченное лицо.
Такое решение оформляется приказом, копия которого передается или отправляется налогоплательщику не позднее следующего рабочего дня после его подписания.
Продолжительность налоговых проверок зависит от их вида (плановая, внеплановая, фактическая) и категории налогоплательщика (крупный, средний или малый бизнес).
Предельные сроки продления зависят от вида проверки и категории налогоплательщика (п. 82.1, 82.2, 82.3 НКУ):
| Вид проверки | Категория налогоплательщика | Максимум продления | Норма НКУ |
|---|---|---|---|
| Документальная плановая (ст. 77) | Крупный налогоплательщик | до 15 раб. дней | п. 82.1 |
| Документальная плановая (ст. 77) | Субъект малого предпринимательства | до 5 раб. дней | п. 82.1 |
| Документальная плановая (ст. 77) | Другие налогоплательщики | до 10 раб. дней | п. 82.1 |
| Документальная внеплановая (ст. 78) | Крупный налогоплательщик | до 10 раб. дней | п. 82.2 |
| Документальная внеплановая (ст. 78) | Субъект малого предпринимательства | до 2 раб. дней | п. 82.2 |
| Документальная внеплановая (ст. 78) | Другие налогоплательщики | до 5 раб. дней | п. 82.2 |
| Фактическая (ст. 80) | Все | базово — до 10 дней; продление — до 5 дней | п. 82.3 |
Основания для продления:
заявление субъекта хозяйствования (например, когда требуется время на подачу документов);
особый режим работы предприятия (сменный график, суммированный учет рабочего времени и т. д.).
Согласно п. 82.4 НКУ, документальные плановые или внеплановые проверки (кроме проверок малых предприятий) могут быть приостановлены по решению руководителя налогового органа.
Такое решение оформляется приказом, который вручается налогоплательщику под подпись или отправляется через электронные сервисы в соответствии с ст. 42 НКУ.
После приостановления проверки ее проведение возобновляется на неиспользованный срок.
| Параметр | Содержание | Норма НКУ |
|---|---|---|
| Общий максимум приостановления | до 30 рабочих дней | п. 82.4 |
| Расширенный срок | на время экспертизы, ожидания ответа иностранных органов, рассмотрения связанных судебных дел, восстановления утраченных документов | п. 82.4 |
| Формализация | Приказ руководителя; вручается/отправляется налогоплательщику не позднее следующего рабочего дня | п. 82.4, ст. 42 |
| Проверки по возмещению НДС | Общий срок проведения с учетом приостановления — не более 40 к. дней | пп. 200.10–200.11, п. 82.4 |
На период действия военного положения порядок проведения налоговых проверок определяется п. 69 подраздела 10 раздела ХХ “Переходные положения” НКУ.
То есть сроки, условия и основания для проведения или продления проверок могут временно отличаться от обычного режима.