Ситуация
Поставщик услуги – плательщик НДС и абонент – тоже плательщик НДС заключили договор на год с условием оформления актов предоставленных услуг ежемесячно - последним днем календарного месяца.
На полученную сумму годовой абонплаты (считаем - датой зачисления средств) поставщик составил и зарегистрировал в ЕРНН соответствующую налоговую накладную (НН).
В течение года дополнительным соглашением сторон размер абонплаты был увеличен.
Вопрос
Когда поставщик должен составлять расчет корректировки (РК) к «годовой» НН?
Нормативное регулирование
НН / РК необходимо составлять по правилам, установленным Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденным приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Консультация налоговой (ссылка)
Налоговая считает: РК к НН необходимо составлять на дату каждого оформления акта предоставленных услуг по новой (увеличенной) стоимости.
Комментарий к консультации налоговой
1. Возможно, кто-то считает, что РК поставщику услуги нужно было составить датой заключения дополнительного соглашения, однако это ошибка – ведь заключение договора или дополнительного соглашения к нему по общему правилу в понимании налогового учета НДС «событием» не является!
2. Поэтому стоит уточнить – ведь об этом в консультации ни слова: исходную НН поставщик составлял:
а) уплатил именно всю годовую сумму единовременно;
б) дата этой уплаты произошла раньше первого оформленного месячного акта предоставленных услуг (ведь в другом случае именно этот акт должен был бы рассматриваться как отдельное «первое событие» - а это требовало бы составления отдельной НН в соответствии с этим актом).
3. Консультация «по умолчанию» предполагает, что после заключения дополнительного соглашения:
1) абонент оплачивает по каждому месячному акту предоставленных услуг отдельно (ведь если абонент доплатит всю сумму за последующие месяцы единовременно, то РК поставщик должен был бы составить один – на всю «дельту» за последующие месяцы)
и
2) после выставления каждого такого акта поставщиком (ведь если абонент будет делать доплаты до окончания соответствующего месяца, то датами составления РК будут именно даты зачисления таких доплат – то есть таких «дельт»)
4. РК поставщик составляет именно на сумму ДОплаты к сумме исходной НН.
5. РК к НН на доплаты в установленные предельные сроки должен регистрировать в ЕРНН именно поставщик услуги – ведь РК является «увеличивающим».
Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету