ФОП-общесистемщик предоставляет в аренду «собственное» помещение: что с коммунальными услугами?

Ситуация

ФЛП на общей системе налогообложения в рамках предпринимательской деятельности сдает в аренду собственное помещение соответствующего физлица, оплачивает коммунальные услуги за него и отдельно получает от арендатора суммы компенсации за оплаченные коммунальные услуги.

Вопрос

Учитывает ли ФЛП на общей системе налогообложения:

• оплаченные им суммы за коммуналку – в ФЛП-расходах?
• полученные им от арендатора суммы компенсации за оплаченную коммуналку – в ФЛП-доходах?

Ссылка налоговой

Перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов ФЛП-общеником от ведения хозяйственной деятельности, определен п. 177.4 НКУ.

К перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся, в частности, другие расходы, в состав которых включаются расходы, связанные с ведением ФЛП хозяйственной деятельности.

Аргументы налоговой (ссылка)

Как всегда в подобных ситуациях налоговая делает акцент на одном важном обстоятельстве – кто именно выступает стороной сделки в соответствующих хозяйственных отношениях:

1. либо непосредственно ФЛП,
2. либо сама физическое лицо, зарегистрированное как ФЛП?

В данном случае налоговая подчеркивает:

а) субъектом права частной собственности на недвижимое имущество, которое сдается в аренду, является именно физическое лицо – владелец имущества, а не соответствующий ФЛП;

б) договор на предоставление жилищно-коммунальных услуг заключается поставщиком этих услуг непосредственно с физическим лицом - владельцем имущества;

в) коммуналка за помещением, сданным в аренду ФЛП – находится вне рамок хозяйственной деятельности этого ФЛП (!).

Выводы налоговой относительно налогового учета коммунальных услуг арендодателем

1. ФЛП-общеник – арендодатель помещения:

1. оплаченные суммы коммуналки за помещением в ФЛП-расходы не включает;
2. полученные от арендатора отдельно суммы компенсации коммуналки в ФЛП-доходы не включает;
3. полученные от арендатора суммы арендной платы в ФЛП-доходы включает (так как это использование ФЛП для хозяйственной деятельности собственного имущества физлица).

2. Физическое лицо – владелец помещения полученные от арендатора суммы компенсации коммуналки:

1. учитывает как доходы физлица – иные, чем от ведения предпринимательской деятельности ФЛП;
2. облагает такие доходы по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налога – физических лиц (НДФЛ 18%, ВС 5%).

Кстати

В случае оплаты ФЛП коммуналки за такое помещение с предпринимательского счета налоговая применяет такой же подход, как к оплате на личные нужды физического лица – то есть «при условии уплаты всех налогов в рамках предпринимательской деятельности»…

Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету