Вопрос налогообложения услуг по предоставлению персонала часто возникает у компаний, которые работают с партнерами как в Украине, так и за ее пределами. Определение места поставки таких услуг — ключевой момент, ведь именно от него зависит, является ли операция объектом налогообложения НДС.
Главное управление ГНС в Киевской области сообщает, что пунктом 185.1 НКУ определено, что объектом налогообложения НДС являются операции плательщиков налога, в частности, по поставке товаров/услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст.186 НКУ.
Согласно п.п. «г» п. 186.3 ст. 186 НКУ местом поставки услуг по предоставлению персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место его постоянного или преимущественного проживания.
Таким образом, операция по поставке плательщиком НДС резиденту услуг по предоставлению персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, является объектом налогообложения НДС и подлежит налогообложению по основной ставке, независимо от того, резидентом или нерезидентом предоставлены такие услуги, поскольку местом поставки таких услуг считается место их поставки на таможенной территории Украины.
В случае, если плательщиком НДС услуги по предоставлению персонала, в том числе если персонал работает по месту осуществления деятельности покупателя, предоставляются нерезиденту, то такая операция не является объектом налогообложения НДС, поскольку местом поставки таких услуг считается место их поставки за пределами таможенной территории Украины.
Исходя из вышеизложенного, главный критерий для налогообложения услуг по предоставлению персонала — место, где зарегистрирован получатель. Если это Украина — услуги облагаются НДС, если другое государство — не являются объектом налогообложения.