Оплата за обучение подтверждается одним расчетным документом за весь учебный период – год, семестры которого приходятся на разные календарные годы: что с налоговой скидкой?
Порядок применения налоговой скидки предусмотрен ст. 166 НКУ п.п. 166.1.1 п. 166.1 которой установлено, что плательщик налога на доходы физических лиц имеет право на налоговую скидку по результатам отчетного налогового года.
В соответствии с п.п. 166.1.2 НКУ основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком налога в годовой налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее – Декларация), которая подается до 31 декабря включительно следующего за отчетным налогового года.
В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, которые идентифицируют продавца товаров (работ, услуг) и лицо, которое обращается за налоговой скидкой (их покупателя (получателя), а также копиями договоров при их наличии, в которых обязательно должна быть отражена стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок оплаты за такие товары (работы, услуги) (п.п. 166.2.1 НКУ).
Согласно п.п. 166.2.2 НКУ копии указанных в п.п. 166.2.1 НКУ документов (кроме электронных расчетных документов) предоставляются вместе с Декларацией, а оригиналы этих документов не отправляются контролирующему органу, но подлежат хранению плательщиком налога в течение срока давности, установленного НКУ.
В случае если соответствующие расходы подтверждены электронным расчетным документом, плательщик налогов указывает в Декларации только реквизиты электронного расчетного документа.
Для документального подтверждения расходов, включаемых в налоговую скидку, контролирующий орган не имеет права требовать от плательщика налога предоставления документов и/или их копий, которые содержатся в автоматизированных информационных и справочных системах, реестрах, банках (базах) данных органов государственной власти и/или органов местного самоуправления, информация из которых бесплатно получается контролирующими органами в соответствии с НКУ и содержится в информационных базах центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику (п.п. 166.2.3 НКУ).
При этом п. 166.4 НКУ определены ограничения по применению налоговой скидки, в частности, общая сумма налоговой скидки, начисленная плательщику налога в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного как заработная плата, уменьшенную с учетом положений п. 164.6 НКУ, кроме случая, определенного п.п. 166.4.4 НКУ.
В то же время п.п. 166.3.3 НКУ определено, что плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку для уменьшения налогооблагаемого дохода плательщика налога по результатам отчетного налогового года, начисленного в виде заработной платы, уменьшенного с учетом положений п. 164.6 ст. 164 НКУ, расходы в виде суммы средств, уплаченных плательщиком налога в пользу отечественных учреждений дошкольного, внешкольного, общего среднего, профессионального (профессионально-технического) и высшего образования для компенсации стоимости получения соответствующего образования таким плательщиком налога и/или членом его семьи первой степени родства и/или лицом, над которым установлена опека или попечительство, или которое устроено в приемную семью, детский дом семейного типа, если такого плательщика налога назначено соответственно опекуном, попечителем, приемным отцом, приемной матерью, отцом-воспитателем, матерью-воспитательницей.
Учитывая изложенное, физическое лицо – плательщик налога имеет право включить в налоговую скидку расходы, понесенные в отчетном году в виде суммы средств, уплаченных непосредственно им за обучение, несмотря на то, что они подтверждаются одним расчетным документом, где указана сумма за весь учебный период – год, семестры которого приходятся на разные календарные годы.