Учитываются ли ЮЛ - плательщиком единого налога четвертой группы при расчете общего МПЗ за налоговый год, уплаченные суммы ПДФО и военного сбора при выплате дивидендов физическому лицу?
Абзацами 1, 2 и 5 п. 2971 .1 НКУ определено, что плательщики единого налога - владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе по отношению к земельным участкам, которые принадлежат членам такого семейного фермерского хозяйства и используются таким семейным фермерским хозяйством, обязаны представлять приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.
В таком приложении, в частности, указывается общая сумма уплаченных плательщиком единого налога налогов, сборов, платежей, контроль за уплатой которых возложен на контролирующие органы, связанных с производством и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции и/или с собственностью и/или использованием (арендой, субарендой, эмфитевзисом, постоянным использованием) земельными участками, отнесенными к сельскохозяйственным угодьям, и определенных соответственно, в частности, к п. 2971.5 НКУ расходов на аренду земельных участков (далее в ст. 2971 НКУ – общая сумма уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков) за налоговый (отчетный) год.
Форма налоговой декларации плательщика единого налога четвертой группы утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578.
Приложение 3 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» является неотъемлемой частью Декларации.
Первым годом, за который определяется минимальное налоговое обязательство, является 2022 год.
Согласно с абзацами 1, 2 п. 2971.5 НКУ для плательщиков единого налога четвертой группы (в частности, юридических лиц, которые ведут деятельность исключительно в рамках фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с Законом Украины «Про фермерське господарство») разница между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков рассчитывается путем вычитания из общего минимального налогового обязательства общей суммы уплаченных за налоговый (отчетный) год налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.
К сумме уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков, в частности, относится:
- налог на доходы физических лиц и военный сбор с доходов физических лиц, которые находятся с плательщиком налога в трудовых или гражданско-правовых отношениях (кроме доходов, уплаченных за приобретение товаров у физических лиц), с доходов по договорам аренды, субаренды, эмфитевзиса земельных участков сельскохозяйственного назначения.
Согласно с ч. 1 ст. 21 КЗпП трудовым договором является соглашение между работником и работодателем (работодателем - физическим лицом), по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, а работодатель (работодатель - физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.
Особой формой трудового договора является контракт, в котором срок его действия, права, обязанности и ответственность сторон (в том числе материальная), условия материального обеспечения и организации труда работника, условия расторжения договора, в том числе досрочного, могут устанавливаться соглашением сторон.
Дивиденды - платеж, который осуществляется юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета.
Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной или неденежной форме, который осуществляется юридическим лицом в пользу его основателя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).
Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц и военного сбора, уплаченные юридическим лицом - плательщиком единого налога четвертой группы при выплате дивидендов физическому лицу, учитываются при составлении Приложения 3 к Декларации при условии нахождения такого физического лица в трудовых отношениях с этим юридическим лицом (работодателем).