В соответствии с п. 135.2 НКУ базой налогообложения операций резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях является денежное выражение объекта налогообложения, рассчитанного по правилам, определенным п. 135.2 и п.п. 141.91.3 НКУ.
В случае осуществления операций, которые являются объектом налогообложения, в форме, отличной от денежной, базой налогообложения является стоимость такой операции, определенная на уровне не ниже обычной цены.
Согласно п.п. 135.2.1.6 НКУ в базу налогообложения резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях включается, в частности, стоимость имущества (работ, услуг), предоставленного (предоставленных) лицу, которое не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, без выдвижения требований относительно компенсации его (их) стоимости (в том числе безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг)), за исключением, в частности:
в) если стоимость такого имущества (работ, услуг) подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с разд. IV НКУ или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НКУ;
г) дополнительных благ, предоставляемых резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если такие дополнительные блага не облагаются налогом на доходы физических лиц из-за отсутствия персонифицированного учета.
Расчет налога на операции резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях осуществляется в приложении ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Приложение ДІЯ).
Сумма стоимости имущества (работ, услуг), предоставленного (предоставленных) лицу, которое не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, без выдвижения требований относительно компенсации его (их) стоимости (в том числе безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг)) отражается в строке 16 Приложения ДІЯ, в частности:
► в строке 16.3 Приложения ДІЯ отражается сумма стоимости имущества (работ, услуг), предоставленного (предоставленных) без выдвижения требований относительно компенсации его (их) стоимости (в том числе безвозмездно предоставленных товаров (работ, услуг)), которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с разд. IV НКУ или не включается в расчет общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода согласно ст. 165 НКУ и/или не облагается налогом согласно п. 170.7 НКУ;
► в строке 16.4 Приложения ДІЯ отражается сумма дополнительных благ, предоставляемых в пользу специалистов резидента Дія Сіті, если такие дополнительные блага не облагаются налогом на доходы физических лиц из-за отсутствия персонифицированного учета.
Таким образом, поскольку суммы безвозвратной финансовой помощи работнику резидента Дія Сіті, уплачивающего налог на прибыль на особых условиях, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с разд. IV НКУ, такая безвозвратная финансовая помощь не включается в базу налогообложения налогом на прибыль предприятий этого резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях и отражается в строке 16.3 Приложения ДІЯ.