Налоговики разъясняют, применяется ли ставка НДС 0 % и составляется ли налоговая накладная на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, осуществляемые субъектами хозяйствования через операторов почтовой связи в форме международных почтовых и/или экспресс-отправлений с таможенной стоимостью до 1000 евро, если декларирование осуществляется оператором почтовой связи/экспресс-перевозчиком путем подачи дополнительного реестра отправлений.
С целью применения нулевой ставки НДС к операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и составления налоговой накладной по такой операции плательщику НДС необходимо надлежащим образом (в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI) оформить таможенную декларацию, подтверждающую факт пересечения таможенной границы Украины.
При этом, согласно п. 3 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21 мая 2012 года № 450, по желанию декларанта или уполномоченного им лица таможенная декларация может быть оформлена на товары независимо от их таможенной стоимости.
Так, если при осуществлении операции по вывозу товаров (в том числе товаров, суммарная таможенная стоимость которых больше чем 150 евро, но не превышает 1000 евро) за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, в частности, которые перемещаются (пересылаются) за пределы таможенной территории Украины в международных почтовых или экспресс-отправлениях, документом, подтверждающим факт пересечения таможенной границы Украины, является оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства таможенная декларация, то датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оформления такой таможенной декларации. В то же время, реестры (временные и дополнительные) международных почтовых и экспресс-отправлений для целей налогообложения НДС не являются таможенными декларациями.
По такой операции на дату возникновения налоговых обязательств по НДС составляется налоговая накладная, которая подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленные Налоговым кодексом Украины (далее – НКУ) сроки.
Такая налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и в ней указывается тип причины «07 – Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України».
В графе «Отримувач (покупець)» указываются наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент).
В строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляется условный ИНН «300000000000».
Строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заполняется.
В верхней левой части такой налоговой накладной в соответствующей строке графы «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» указываются дата и номер договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров, и в случае осуществления таких операций на основании форвардного контракта в специальном поле делается отметка «X». В отдельной строке указываются дата и номер соответствующей таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, подтверждающей факт такого вывоза.
В табличной части раздела Б:
– в графе 4 указываются единицы измерения товаров, которые применяются при оформлении таможенной декларации на такие товары;
– в графе 8 – код ставки 901;
– в графе 10 – объем поставки (база налогообложения) без учета НДС;
– графа 11 в такой накладной не заполняется (нули, прочерки и другие знаки или символы в этой графе не проставляются).
Нормами НКУ не предусмотрена возможность составления одной сводной налоговой накладной или налоговой накладной по ежедневным итогам по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта.
В случае несоставления налоговой накладной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и нерегистрации ее в ЕРНН к плательщику НДС применяются финансовая, административная и хозяйственная ответственность, в частности штрафные санкции за нерегистрацию такой налоговой накладной в ЕРНН.