Подлежит ли налогообложению НДФЛ и военным сбором сумма (стоимость) взноса в дополнительный капитал общества при его возврате участнику?
Правовой статус обществ с ограниченной ответственностью и обществ с дополнительной ответственностью, порядок их создания, деятельности и прекращения, права и обязанности их участников определен Законом Украины от 06 февраля 2018 года № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далее – Закон № 2275).
Размер уставного капитала общества состоит из номинальной стоимости долей его участников, выраженных в национальной валюте Украины (часть первая ст. 12 Закона № 2275).
Согласно ч. 4 ст. 12 Закона № 2275 отдельно от уставного капитала общества уставом общества может предусматриваться создание дополнительного капитала общества за счет вкладов (взносов) его участников. Вклады (взносы) в дополнительный капитал общества вносятся участниками общества без изменения номинальной стоимости или изменения размера уставного капитала общества.
В решении общего собрания участников общества о привлечении вклада (взноса) участника общества в дополнительный капитал общества определяется размер такого вклада (взноса). Вкладом (взносом) участника общества в дополнительный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, иное имущество, если иное не установлено законом.
Согласно части пятой ст. 12 Закона № 2275 правовой режим имущества, внесенного в дополнительный капитал общества, порядок распоряжения этим имуществом, содержание прав и обязанностей участников общества, а также порядок взаимоотношений между ними или между участниками общества и обществом могут определяться уставом общества и/или корпоративным договором.
При возврате дополнительного капитала, внесенного участниками общества, налогообложение налогом на доходы физических лиц и военным сбором зависит от правового режима имущества, внесенного в дополнительный капитал общества, который определен уставом общества и/или корпоративным договором.
Порядок налогообложения доходов, полученных физическими лицами, регламентируется разд. IV НКУ.
Согласно п.п. 163.1.1 НКУ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Полный перечень доходов, включаемых в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика, определен п.п. 164.2 п. 164.2 НКУ, в который, в частности, включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.
Подпунктом 165.1.31 НКУ предусмотрено, что не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход основная сумма возвратной финансовой помощи, предоставленной налогоплательщиком другим лицам, которая возвращается ему, основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемой налогоплательщиком.
Таким образом, сумма (стоимость) взноса в дополнительный капитал общества при его возврате участнику не включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика в случае, если такой возврат осуществляется в пределах фактического взноса.
В случае увеличения размера вклада (взноса), сумма превышения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход участника общества как другие доходы и облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором на общих основаниях.