В соответствии со ст. 1054 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года №435-IV по кредитному договору банк или другое финансовое учреждение (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, установленных договором, а заемщик обязуется вернуть кредит и уплатить проценты.
Согласно части первой ст. 546 НКУ выполнение обязательства может обеспечиваться, в частности, поручительством. При этом, по договору поручительства поручитель поручается перед кредитором должника за выполнение им своего обязательства. Поручитель отвечает перед кредитором за нарушение обязательства должником.
После выполнения поручителем обязательства, обеспеченного поручительством, кредитор должен вручить ему документы, которые подтверждают это обязательство должника.
К поручителю, который выполнил обязательство, обеспеченное поручительством, переходят все права кредитора в этом обязательстве, в том числе и те, которые обеспечивали его выполнение.
Таким образом, в случае если в соответствии с договором поручительства к новому кредитору переходят права первоначального кредитора в обязательстве в объеме и на условиях, которые существовали на момент перехода этих прав, то есть происходит замена кредитора, то дохода в понимании НКУ у нового кредитора не возникает.
Вместе с тем, кредитор – это, в частности, физическое лицо, которое имеет подтвержденные в установленном порядке требования по денежным обязательствам к должнику.
Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ, в соответствии с п. 162.1 которого плательщиком налога на доходы физических лиц является, в частности, физическое лицо – резидент.
Согласно п.п. 163.1.1 НКУ объектом налогообложения резидента является общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.
Статьей 165 НКУ определен исключительный перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.
В то же время в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.
Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц в бюджет осуществляется в порядке, установленном ст. 168 НКУ.
Так, согласно п.п. 168.1.1 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную ст. 167 НКУ.
Учитывая изложенное, в случае если юридическое лицо (должник) выплачивает средства физическому лицу (поручителю), которое выполнило перед кредитором (банком) обязательство должника по договору поручительства, то суммы выплаченных средств облагаются налогом на доходы физических лиц как иной доход на общих основаниях.