В соответствии с п.п. 14.1.147 НКУ плата за землю - обязательный платеж в составе налога на имущество, который взимается в форме земельного налога или арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
Объектами налогообложения платой за землю являются, в частности, объекты налогообложения земельным налогом (п.п. 270.1.1 НКУ):
Вместе с тем абзацем первым п. 284.3 НКУ определено, если налогоплательщики, которые пользуются льготами по этому налогу, сдают в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории.
Согласно части первой ст. 797 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV (далее – Гражданский кодекс), указано, что плата, взимаемая с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование им и платы за пользование земельным участком.
То есть, у плательщиков единого налога 2 – 3 групп, которые приобрели в собственность или в постоянное пользование земельный участок и сдают его и/или недвижимое имущество, находящееся на таком земельном участке, в аренду (наем), ссуду возникает обязанность уплачивать земельный налог и подавать налоговую декларацию по плате за землю на общих основаниях.
В соответствии с частью первой ст. 795 Гражданского кодекса указано, что передача нанимателю здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) оформляется соответствующим документом (актом), который подписывается сторонами договора.
Согласно частям 1 и 2 ст. 796 Гражданского кодекса одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма.
В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель.
За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории (абзац пятый п. 286.6 НКУ).
Плательщики единого налога освобождаются от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности, в частности, согласно п.п. 4 п. 297.1 НКУ, по налогу на имущество в части земельного налога за земельные участки, которые используются плательщиками единого налога первой – третьей групп для осуществления хозяйственной деятельности (кроме деятельности по предоставлению земельных участков и/или недвижимого имущества, находящегося на таких земельных участках, в аренду (наем), ссуду, на другом праве пользования (в том числе на условиях эмфитевзиса)) и плательщиками единого налога четвертой группы для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства.
Учитывая указанное, если плательщиками единого налога первой – третьей групп в договоре аренды (найма), ссуды не определен размер земельного участка или не учтены требования ст. 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог за весь земельный участок.
Если в договоре аренды (найма), ссуды определен размер земельного участка, с учетом ст. 286 НКУ, то указанные плательщики уплачивают земельный налог только за земельный участок, который передан в аренду (наем), ссуду.