Облагаются ли НДФЛ доплаты (надбавки) к должностным окладам работников за разъездной (перемещающийся) характер работы, если такие доплаты (надбавки) предусмотрены трудовым или коллективным договором?
Да. В соответствии с п. 1 постановления КМУ от 31 марта 1999 года № 490 «Про надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, та працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз’їзний (пересувний) характер», предприятия самостоятельно устанавливают надбавки к тарифным ставкам и должностным окладам работников, работа которых постоянно проводится в дороге или имеет разъездной характер, в размерах, предусмотренных коллективными договорами или по согласованию с заказчиком.
Предельные размеры надбавок (полевого обеспечения) работникам за день не могут превышать предельные нормы расходов, установленных постановлением КМУ от 02 февраля 2011 года № 98 «Про суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів».
Согласно п.п. 14.1.48 ПКУ заработная плата для целей разд. ІV ПКУ – это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога на доходы физических лиц в связи с отношениями трудового найма согласно закону.
В соответствии с п.п. 164.2.1 ПКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями трудового договора (контракта).
При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, – обязательных страховых взносов в негосударственный пенсионный фонд, которые в соответствии с законом уплачиваются за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии (п. 164.6 ПКУ).
Согласно п. 167.1 ПКУ ставка налога составляет 18 % базы налогообложения в отношении доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) (кроме случаев, определенных в пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 ПКУ), в том числе, но не исключительно в форме: заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам.
Учитывая изложенное выше, доплаты (надбавки) к должностным окладам работников за разъездной (перемещающийся) характер работы в размерах, предусмотренных трудовым или коллективным договором, включаются в состав заработной платы и облагаются в ее составе налогом на доходы физических лиц в соответствии с п.п. 164.2.1 ПКУ по ставке 18 %.