Услуги нерезидента: облагается ли НДС комиссия маркетплейсов?

Плательщики НДС, которые пользуются услугами нерезидентов (онлайн-маркетплейсов, платформ электронной коммерции), часто сталкиваются с вопросом: подлежат ли налогообложению НДС 20% комиссии за размещение и продажу товаров, вывод средств, складские и логистические услуги, и как правильно оформить такие операции?

Когда возникает НДС

В ГУ ГНС в Ивано-Франковской области напоминают, что налогообложению НДС подлежат операции по поставке товаров и услуг, которые в соответствии с п. 185.1 НКУ являются объектом налогообложения, а не сам факт начисления комиссии как таковой. Решающее значение имеет категория услуг и место их поставки.

Определение места поставки

В зависимости от фактической сущности услуг применяются различные нормы НКУ:

• Услуги по п. 186.3 НКУ
  (в частности, маркетинговые, консультационные и т.д.)
  👉 место поставки — место регистрации получателя услуг.
  Если получатель — резидент Украины, операция облагается НДС.

• Электронные услуги (п. 186.3¹ НКУ)
  👉 место поставки — местонахождение получателя.
  В случае получения таких услуг в Украине — НДС 20% применяется.

• Услуги по п.п. 186.2.1 НКУ
  👉 место поставки — фактическое место предоставления услуг.
  Если оно на таможенной территории Украины — операция облагается НДС.

Для точного отнесения услуг к соответствующей категории и определения кода по ДКПП ГНС рекомендует обращаться в ГП «НИИ метрологии измерительных и управляющих систем» (г. Львов).

Кто начисляет НДС

Если услуги нерезидента являются объектом налогообложения, резидент — плательщик НДС выступает налоговым агентом нерезидента и обязан самостоятельно начислить НДС.

Налоговые обязательства определяются по правилу «первого события»:

• или на дату списания средств в пользу нерезидента;

• или на дату оформления документа, подтверждающего поставку услуг.

Налоговая накладная: как заполнять

Получатель услуг (резидент) самостоятельно составляет налоговую накладную, соблюдая требования Порядка №1307:

• в поле ИНН поставщика — условный ИНН «500000000000»;

• в поле «Поставщик» — наименование нерезидента + страна регистрации;

• реквизиты покупателя — собственные данные резидента;

• тип причины — «14» (услуги от нерезидента);

• код ставки в графе 8 — 20%.

Отражение в декларации по НДС

Такие операции отражаются одновременно:

• в строке 6.1 — налоговые обязательства;

• в строке 13.1 — налоговый кредит
  (при условии своевременной регистрации налоговой накладной в ЕРНН).