Включаются ли в состав расходов ФЛП на общей системе налогообложения расходы на страхование, непосредственно связанные с ведением хозяйственной деятельности?
Частью первой ст. 320 Гражданского кодекса Украины от 16 января 2003 года № 435-IV определено, что владелец имеет право использовать свое имущество для осуществления предпринимательской деятельности, кроме случаев, установленных законом.
Налогообложение доходов, полученных физическим лицом – предпринимателем от ведения хозяйственной деятельности, кроме лиц, выбравших упрощенную систему налогообложения, определено ст. 177 Налогового кодекса Украины.
Согласно п. 177.2 ст. 177 НКУ объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица – предпринимателя.
Пунктом 177.4 ст. 177 НКУ определен перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов физического лица – предпринимателя от ведения хозяйственной деятельности на общей системе налогообложения.
В частности, нормы п.п. 177.4.4 НКУ относят к перечню расходов, непосредственно связанных с получением доходов, стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг.
Статьей 1 Закона Украины от 18 ноября 2021 года № 1909-IX «Про страхування» определено, что страхование – это правоотношения по защите страховых интересов физических и юридических лиц (страховая защита) при страховании рисков, связанных с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением, с владением, пользованием и распоряжением имуществом, с возмещением страхователем причиненного им ущерба лицу или его имуществу, а также ущерба, причиненного юридическому лицу, в случае наступления страховых случаев, определенных договором страхования, за счет средств фондов, формируемых путем уплаты страхователями страховых премий (платежей, взносов), доходов от размещения средств таких фондов и других доходов страховщика, полученных в соответствии с законодательством.
Согласно части первой ст. 999 ГКУ, законом может быть установлен обязанность физического или юридического лица быть страхователем жизни, здоровья, имущества или ответственности перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованного лица (обязательное страхование).
Обязательные виды страхования ответственности регулируются, в частности, такими нормативно-правовыми актами, как: Закон Украины от 21 мая 2024 года № 3720-IX «Про обов’язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів», Закон Украины от 06 апреля 2000 года № 1644-III «Про перевезення небезпечних вантажів» и Закон Украины от 23 декабря 2004 года № 2288-IV «Про поводження з вибуховими матеріалами промислового призначення».
Таким образом, учитывая сущность различных видов обязательного страхования, они могут быть как связаны, так и не связаны с хозяйственной деятельностью.
Таким образом, физическое лицо – предприниматель на общей системе налогообложения имеет право относить к составу расходов расходы на обязательное страхование (страховые платежи, страховые взносы, страховые премии) при условии, что такое страхование связано с ведением хозяйственной деятельности (прямо связано с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг).
Страхование считается связанным с хозяйственной деятельностью физического лица – предпринимателя, в частности, в случаях, если:
► такое страхование, согласно действующему законодательству, является обязательным для ведения определенного вида хозяйственной деятельности (например, является условием получения лицензии на осуществление вида деятельности, подлежащего лицензированию в соответствии с Законом Украины от 02 марта 2015 года № 222-VIII «Про ліцензування видів господарської діяльності»), и физическое лицо – предприниматель осуществляло этот вид хозяйственной деятельности и получало доход от его осуществления в соответствующем отчетном периоде;
и/или
► такое страхование, согласно действующему законодательству, является обязательным для эксплуатации основных средств, которые используются в хозяйственной деятельности физического лица – предпринимателя, кроме основных средств, которые не подлежат амортизации согласно абзацам седьмому – десятому п.п. 177.4.6 НКУ (в частности, легковых автомобилей).