Операції з постачання товарів та послуг на митній території України є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. «а», «б» п. 185.1 ПКУ). До таких операцій належить і безоплатна передача.
Правила виникнення податкових зобов’язань, формування податкового кредиту та складання податкових накладних визначені статтями 187, 198, 199 та 201 ПКУ. Про це нагадують у Категорії 101.13 "ЗІР".
При постачанні товарів/послуг платник ПДВ зобов’язаний:
скласти податкову накладну в електронній формі;
підписати її КЕП;
зареєструвати в ЄРПН у встановлений строк.
Саме зареєстрована податкова накладна є підставою для покупця включити суму ПДВ до податкового кредиту.
Згідно з п. 198.2 ПКУ датою формування податкового кредиту є дата першої події:
або дата списання коштів з рахунку,
або дата отримання товарів/послуг.
При цьому податковий кредит формується незалежно від фактичного використання придбаних активів у господарській діяльності протягом звітного періоду (п. 198.3 ПКУ).
Але важливо: до податкового кредиту не включаються суми ПДВ без зареєстрованої податкової накладної (п. 198.6 ПКУ).
На практиці трапляються ситуації, коли:
податкова накладна складена на покупця,
але оплату постачальнику здійснила третя особа.
У такому випадку покупець має право включити суму ПДВ до податкового кредиту — за умови наявності правильно оформленої та зареєстрованої податкової накладної.
Однак є нюанс.
Якщо покупець включає до податкового кредиту ПДВ, який фактично ним постачальнику не сплачувався (через оплату третьою особою), він зобов’язаний:
нарахувати податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ;
скласти зведену податкову накладну;
зареєструвати її в ЄРПН у встановлені строки.
Механізм п. 198.5 ПКУ застосовується, коли товари/послуги починають використовуватися:
в неоподатковуваних операціях;
у негосподарській діяльності;
або якщо виникають інші підстави для компенсаційного нарахування.
У випадку оплати третьою особою податківці розглядають ситуацію як таку, де покупець отримує податковий кредит без фактичних витрат. Тому виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання.
♦ Зареєстрована податкова накладна дає право на податковий кредит навіть якщо оплату здійснила третя особа.
♦ Але якщо покупець фактично не сплачував кошти постачальнику, необхідно застосувати механізм п. 198.5 ПКУ.
♦ У такому випадку складається та реєструється зведена податкова накладна.