Возникает ли у самозанятого лица, которое получило помощь по беременности и родам от пенсионного фонда, обязанность отображать суммы такой помощи в приложении 4ДФ к налоговому Расчету (и каким образом), в т. ч. в случае отсутствия других показателей для отображения?
Согласно части первой ст. 12 Закона Украины от 23 сентября 1999 года № 1105-XIV «Про загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далее – Закон № 1105) право на страховые выплаты по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности имеют застрахованные лица – граждане Украины, иностранцы, лица без гражданства и члены их семей, проживающие в Украине, если иное не предусмотрено международным договором Украины, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины. Это право возникает с наступлением страхового случая в период работы (включая время испытания и день увольнения), занятия предпринимательской и иной деятельностью, если иное не предусмотрено законом.
Статьей 13 Закона № 1105 установлены виды страховых выплат по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности, в частности, по страхованию в связи с временной утратой трудоспособности предоставляется такой вид страховых выплат, как помощь по беременности и родам.
В соответствии с абзацем первым п.п. 165.1.1 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика не включаются такие доходы, как сумма государственной и социальной материальной помощи, государственной помощи, компенсаций, стоимость социальных услуг и реабилитационной помощи (включая денежные компенсации лицам с инвалидностью, на детей с инвалидностью при реализации индивидуальных программ реабилитации лиц с инвалидностью, суммы помощи по беременности и родам), вознаграждений и страховых выплат, которые получает налогоплательщик из бюджетов и фондов общеобязательного государственного социального страхования и в форме финансовой помощи лицам с инвалидностью из Фонда социальной защиты лиц с инвалидностью согласно закону, указам Президента Украины и актам Кабинета Министров Украины, а также стоимость социальной помощи в натуральной форме малообеспеченным семьям, полученной от поставщиков социальных услуг в соответствии с Законом Украины от 17 января 2019 года № 2671-VІІІ «Про соціальні послуги».
То есть доход в виде суммы помощи по беременности и родам, выплачиваемой самозанятому лицу Пенсионным фондом Украины, не облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.
В то же время, поскольку самозанятое лицо является одновременно страхователем и застрахованным лицом, самостоятельно начисляет помощь по беременности и родам, получает финансирование на специальный счет, то оно выступает налоговым агентом в отношении такого дохода.
Подпунктом «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ предусмотрено, что лица, которые в соответствии с НКУ имеют статус налоговых агентов, и плательщики единого взноса обязаны подавать налоговый расчет сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) в контролирующий орган по основному месту учета, в частности, для налоговых агентов, которые являются физическими лицами – предпринимателями и лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, – в сроки, установленные НКУ для налогового квартала (с разбивкой по месяцам отчетного квартала).
Таким образом, у самозанятого лица, как налогового агента, возникает обязанность по отображению в приложении 4ДФ к Расчету дохода в виде помощи по беременности и родам, полученной от Пенсионного фонда, в т. ч. при отсутствии наемных работников и других начислений (выплат) физическим лицам.
Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок) утвержден приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4.
Согласно п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка графы разд. I «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету, предусмотрена строка 06, где, в частности, отображаются:
► в графе 3а «Сума нарахованого доходу» – доход (за отчетный период месяц) в виде помощи по беременности и родам, начисленный в соответствии с признаком дохода, указанным в разд. 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» (далее – Справочник признаков доходов) приложения 2 к Порядку.
В случае начисления дохода его отображение в графе 3а является обязательным независимо от того, выплачены такие доходы или нет;
► в графе 3 «Сума виплаченого доходу» – сумма фактически выплаченного дохода в виде помощи по беременности и родам;
► в графах: 4а «Сума нарахованого податку на доходи фізичних осіб»; 4 «Сума перерахованого податку на доходи фізичних осіб»; 5а «Сума нарахованого військового збору»; 5 «Сума перерахованого військового збору» проставляются прочерки.
► в графе 6 «Ознака доходу» – признак дохода, указанный в Справочнике признаков доходов, который определяется в соответствии с начисленным доходом.
Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, сумма помощи по беременности и родам отображается с признаком дохода «128» как социальная выплата из соответствующего бюджета.