Пунктом 11 подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ установлено, что с 1 августа 2023 года физические лица – предприниматели – плательщики единого налога первой и второй группы, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных российской федерацией территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации, имеют право не уплачивать единый налог за период с первого числа месяца, в котором начались боевые действия на соответствующей территории, возникла возможность боевых действий или началась временная оккупация такой территории, до последнего числа месяца, в котором были завершены такие активные боевые действия, прекращена возможность боевых действий или завершена временная оккупация.
При этом такие лица не заполняют декларацию плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя за период, в котором в соответствии с абзацем первым п. 11 подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ единый налог не уплачивался.
Для таких плательщиков единого налога, которые воспользовались правом не уплачивать единый налог, контролирующий орган не проводит начисление авансовых взносов по единому налогу, определенное п. 295.2 НКУ.
Налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются таким плательщикам единого налога за периоды, за которые был уплачен единый налог, что отражены в декларации плательщика единого налога.
Штрафные санкции и пеня за неуплату (неперечисление) или уплату (перечисление) не в полном объеме авансовых взносов по единому налогу в порядке и сроки, определенные НКУ, к таким плательщикам не применяются.
Даты начала и завершения активных боевых действий, возникновения и прекращения возможности боевых действий или начала и завершения временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень территорий)*.
*Напомним, что последние изменения в этот Перечень были внесены приказом Минразвития приказом от 09.02.2026 г. № 239. Подробнее о Перечне читайте по ссылке.
Перечень территорий определяется в установленном Кабинетом Министров Украины порядке.
Нормы п. 11 подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ не применяются с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена государственная регистрация изменения местонахождения физического лица – предпринимателя на другую, чем указанная в абзаце первом п. 11 подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ, территорию Украины.
Приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 № 376, который вступил в силу 20.03.2025, утвержден обновленный Перечень территорий и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».
Плательщики единого налога первой и второй группы уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца (абзац 1 п. 295.1 НКУ).
Начисление авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй группы осуществляется контролирующими органами на основании заявления такого плательщика единого налога относительно размера выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления относительно срока временной утраты трудоспособности (п. 295.2 НКУ).
Для таких плательщиков единый налог начисляется контролирующими органами и отображается в интегрированной карточке плательщика (далее – ИКП) ежемесячно, датой, соответствующей предельному сроку уплаты авансовых взносов по единому налогу (например, 20 января за январь, 20 февраля за февраль и т.д.).
В случае, если физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога первой – второй группы, зарегистрированный на временно оккупированной территории, воспользовался своим правом и не уплатил единый налог, то ежемесячно после предельного срока уплаты контролирующий орган отменяет (уменьшает) начисление единого налога, о чем в ИКП появляется соответствующая запись.
При этом отмена начисления единого налога в ИКП осуществляется контролирующим органом автоматически (никаких заявлений подавать не нужно) при условии, что налоговый адрес таких физических лиц – предпринимателей по состоянию на дату регистрации плательщиком единого налога первой или второй группы соответствует Перечню территорий, с учетом определенных Перечнем территорий дат начала боевых действий или временной оккупации.
В случае, если в ИКП начисления продолжают отображаться, такое физическое лицо – предприниматель имеет право подать в контролирующий орган письменное заявление в произвольной форме (или в электронной форме через Электронный кабинет), к которому приложить копии документов, подтверждающих регистрацию (налоговый адрес) на территории боевых действий или на временно оккупированной российской федерацией территории Украины, если эти данные отсутствуют в реестрах или требуют уточнения.