С целью применения нулевой ставки НДС к операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и составления налоговой накладной по такой операции плательщику НДС необходимо надлежащим образом (в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины) оформить таможенную декларацию, подтверждающую факт пересечения таможенной границы Украины.
При этом, согласно пункту 3 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21 мая 2012 года № 450, по желанию декларанта или уполномоченного им лица таможенная декларация может быть оформлена на товары независимо от их таможенной стоимости.
Так, если при осуществлении операции по вывозу товаров (в том числе товаров, суммарная таможенная стоимость которых больше чем 150 Евро, но не превышает 1000 Евро) за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта, в частности, которые перемещаются (пересылаются) за пределы таможенной территории Украины в международных почтовых или экспресс-отправлениях, документом, подтверждающим факт пересечения таможенной границы Украины, является оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства таможенная декларация, то датой возникновения налоговых обязательств по НДС является дата оформления такой таможенной декларации.
В то же время реестры (временные и дополнительные) международных почтовых и экспресс-отправлений для целей налогообложения НДС не являются таможенными декларациями.
По такой операции на дату возникновения налоговых обязательств по НДС составляется налоговая накладная, которая подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных в установленные НКУ сроки.
Такая налоговая накладная не подлежит предоставлению получателю (покупателю) и в ней указывается тип причины «07 – Составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины».
В графе «Получатель (покупатель)» указываются наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую – страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент).
В строке «Индивидуальный налоговый номер получателя (покупателя)» проставляется условный ИНН «300000000000».
Строка «Налоговый номер плательщика налога или серия (при наличии) и номер паспорта» не заполняется.
В верхней левой части такой налоговой накладной в соответствующей строке графы «Информация об операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины:» указываются дата и номер договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется операция по вывозу за пределы таможенной территории Украины товаров, и в случае осуществления таких операций на основании форвардного контракта в специальном поле ставится отметка «X».
В отдельной строке указываются дата и номер соответствующей таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, подтверждающей факт такого вывоза.
В табличной части раздела Б:
Нормами НКУ не предусмотрена возможность составления одной сводной налоговой накладной или налоговой накладной по ежедневным итогам по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта.
В случае несоставления налоговой накладной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта и не регистрации ее в ЕРНН к плательщику НДС применяются финансовая, административная и хозяйственная ответственность, в частности штрафные санкции за не регистрацию такой налоговой накладной в ЕРНН.