Согласно п. 199.1 НКУ в случае если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в облагаемых операциях, а частично – нет, налогоплательщик обязан начислить налоговые обязательства, исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ, и составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода и зарегистрировать сводную налоговую накладную в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) на общую сумму доли уплаченного (начисленного) налога при их приобретении или изготовлении, которая соответствует доле использования таких товаров/услуг, необоротных активов в необлагаемых операциях.
Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях определяется в процентах как отношение объемов поставки облагаемых операций (без учета сумм налога) за предыдущий календарный год к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без учета сумм налога) за этот же предыдущий календарный год. Определенная в процентах величина применяется в течение текущего календарного года (п. 199.2 НКУ).
В соответствии с п. 199.3 НКУ налогоплательщики, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, а такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные налогоплательщики проводят в текущем календарном году расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях на основании расчета, определенного по фактическим данным объемов поставки облагаемых и необлагаемых операций первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие операции.
Расчет доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях подается в контролирующий орган одновременно с налоговой декларацией отчетного налогового периода, в котором задекларированы такие облагаемые и необлагаемые операции.
Пунктом 199.4 НКУ определено, что налогоплательщик по итогам календарного года осуществляет перерасчет доли использования товаров/услуг и необоротных активов в облагаемых операциях, исходя из фактических объемов проведенных в течение года облагаемых и необлагаемых операций. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется, исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, проведенных с начала текущего года до даты снятия с учета.
Доля использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях, определенная с учетом норм пунктов 199.2 – 199.4 ст. 199 НКУ, применяется для проведения корректировки сумм налоговых обязательств, указанных в п. 199.1 НКУ.
Результаты перерасчета сумм налоговых обязательств отражаются в налоговой декларации за последний налоговый период года. В случае снятия с учета налогоплательщика, в том числе по решению суда, корректировка отражается налогоплательщиком в налоговой декларации последнего налогового периода, когда произошло снятие с учета (п. 199.5 НКУ).
Согласно п. 199.6 НКУ правила ст. 199 НКУ не применяются в случае:
- проведения операций, предусмотренных п.п. 196.1.7 п. 196.1 ст. 196 НКУ;
- проведения операций, предусмотренных п.п. 197.1.28 п. 197.1, пп. 197.11 и 197.24 ст. 197 НКУ.
Кроме того, отдельными нормами НКУ определены другие операции, в случае осуществления которых положения ст. 199 НКУ не применяются. К таким операциям относятся, в частности, операции, освобожденные от налогообложения НДС в соответствии с п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подраздела 2 раздела ХХ НКУ.
Форма и порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.
В составе налоговой декларации по НДС (далее – декларация) подаются предусмотренные Порядком № 21 приложения. Приложения добавляются к декларациям при наличии событий, которые подлежат отражению в таких приложениях (пп. 9 и 11 разд. III Порядка № 21).
Приложением к декларации является, в частности, приложение 5 «Расчет (перерасчет) доли использования товаров/услуг, необоротных активов в облагаемых операциях (Д5)» (далее – приложение 5 (Д5)).
В таблице 1 приложения 5 (Д5) осуществляется расчет доли использования товаров/услуг и/или необоротных активов в облагаемых / необлагаемых операциях.
В соответствии с установленной Порядком № 21 формой, в графе 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) указывается общий объем поставки (без НДС) (сумма значений строк 1.1, 1.2, 1.3, 2.1, 2.2, 2.3.1, 2.3.2, 2.3.3, 3, 5, 7.1, 7.2.1, 7.2.2 и 7.2.3 колонки А декларации и всех уточняющих расчетов).
Согласно п.п. 6 п. 3 разд. V Порядка № 21 в строке 5 декларации указываются объемы операций с:
- поставки товаров/услуг, которые не являются объектом налогообложения;
- поставки услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, которые осуществляются за пределами таможенной территории Украины, с учетом их места поставки в соответствии с пп. 186.2, 186.3 НКУ;
- поставки товаров/услуг, освобожденных от налогообложения и корректировки по таким операциям.
В строке 5.1 (из строки 5) декларации указываются объемы операций (с учетом корректировки), которые освобождены от налогообложения. Корректировка объемов по таким операциям отдельно отражается в строке 5.1.1 декларации.
Исходя из указанного, операции, определенные п. 199.6 ст. 199, п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, учитываются при заполнении графы 4 таблицы 1 приложения 5 (Д5) к декларации.
При этом по товарам/услугам, приобретенным для использования частично в облагаемых операциях и частично в операциях, определенных п. 199.6 ст. 199, п. 26, пп. 4 и 5 п. 32, п. 46 подраздела 2 раздела ХХ НКУ, налоговые обязательства, предусмотренные п. 199.1 НКУ, не начисляются.