Выплата дивидендов юридическому лицу почти всегда начинается с налогов, но для бухгалтера все стартует с другого — с правильного бухучета. Именно он определяет, не «посыплется» ли дальше декларация по налогу на прибыль. Впрочем, нельзя забывать о налогово-прибыльных правилах выплаты дивидендов.
Бухучет дивидендов: базовая логика без сюрпризов
Классические дивиденды — это распределение чистого бухгалтерского дохода, а не налогового финрезультата. Поэтому в учете они проходят как внутреннее движение собственного капитала.
Начисление дивидендов отражают записью Дт 443 — Кт 671, а их выплату — Дт 671 — Кт 30(31). Никаких расходов и никакого влияния на бухфинрезультат. В конце года использованную прибыль закрывают через 441 (442).
Ключевой момент: если в бухучете за период нет чистой прибыли, дивиденды выплачивать нельзя — даже если в налоговом учете плюс.
Авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов — отдельная история. В бухучете его целесообразно вести на отдельном субсчете, например 641/АВ. Оплату показывают как Дт 641/АВ — Кт 311.
Далее важное — зачет. Начисленный налог на прибыль за отчетный период уменьшается на сумму дивидендного аванса проводкой Дт 641/ПНП — Кт 641/АВ (в пределах обязательства). Если налог перекрывает аванс не полностью — остаток переносится на будущие периоды. И тут начинается самое интересное – как отразить в декларации такой зачет? Как перенести непокрытую часть аванса на следующие периоды? Это – настоящее мастерство бухгалтера.
А разве это все тонкости? Конечно нет, есть еще много вопросов: как заполнить приложение АВ и ЗП, какие правила расчета дивидендного аванса, что делать с конструктивными дивидендами, налогом на репатриацию…