Налоговики напоминают, что виды деятельности, при осуществлении которых физические лица – предприниматели не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп, определены п. 291.5 НКУ.
В частности, не могут быть плательщиками единого налога первой – третьей групп субъекты хозяйствования, которые осуществляют производство, экспорт, импорт, продажу подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц, связанной с розничной продажей пива, сидра, пери (без добавления спирта) и столовых вин) (п.п. 3 п.п. 291.5.1 НКУ).
Согласно п.п. 291.51.2 НКУ не могут быть плательщиками единого налога четвертой группы субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность по производству подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 – 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, которые используют такие виноматериалы для производства готовой продукции, виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29-2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия, которые экспортируются этими предприятиями, вин виноградных, вин плодово-ягодных и/или напитков медовых, произведенных и разлитых в потребительскую тару малыми производствами винодельческой продукции из виноматериалов исключительно собственного производства (не приобретенных), полученных путем переработки плодов, ягод, винограда, меда собственного производства и/или приобретенных плодов, ягод, винограда, меда, при условии, что такие приобретенные плоды, ягоды, виноград, мед имеют исключительно украинское происхождение, а также кроме электрической энергии, произведенной квалифицированными когенерационными установками и/или из возобновляемых источников энергии (при условии, что доход от реализации такой энергии не превышает 25% дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) такого субъекта хозяйствования).
К подакцизным товарам, в частности, относится топливо, в том числе товары (продукция), которые используются как топливо для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом и коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в п.п. 215.3.4 НКУ (кроме природного газа в газообразном состоянии по коду 2711 21 00 00 согласно УКТ ВЭД) (п. 215.1 НКУ).
Таким образом, нормами п.п. 3 п.п. 291.5.1 и п.п. 291.51.2 НКУ не установлено запрета на хранение топлива исключительно для нужд собственного потребления плательщиками единого налога первой – четвертой групп.
Следует отметить, что в соответствии с п. 32 ч. 1 ст. 1 Закона Украины от 18 июня 2024 года № 3817-ІХ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачного сырья, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, и топлива» хранение топлива – предоставление услуг и/или деятельность, связанная с осуществлением операций приема, погрузки, разгрузки, размещения и/или выдачи топлива (собственного или полученного от других лиц).
Следовательно, хранение топлива исключительно для нужд собственного потребления физическими лицами – предпринимателями – плательщиками единого налога первой – четвертой групп, которые получили соответствующую лицензию, не является нарушением условий пребывания на упрощенной системе налогообложения.