Налоговый агент, который начисляет или выплачивает доход физическому лицу, обязан удержать налог на доходы физических лиц из такого дохода за счет плательщика, применяя ставку, определенную ст. 167 НКУ.
Лица, имеющие статус налоговых агентов, а также плательщики единого взноса обязаны подавать в контролирующий орган по основному месту учета налоговый расчет сумм доходов, начисленных (выплаченных) физическим лицам, удержанного с них НДФЛ и начисленного единого взноса (п.п. «б» п. 176.2 НКУ).
Сроки подачи зависят от категории плательщика: физические лица – предприниматели и лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, подают расчет в течение 40 календарных дней после окончания квартала, а другие налоговые агенты – в течение 20 календарных дней после окончания отчетного месяца (п.п. 49.18.1 — 49.18.2 НКУ).
За нарушение требований относительно начисления, удержания или уплаты налогов налоговые агенты несут финансовую ответственность (п. 110.1 НКУ). При выявлении нарушений во время проверок применяются штрафы, определенные ст. 1251 НКУ.
В частности, неначисление, неудержание или неуплата налога влечет за собой штраф в размере 10 % суммы налога.
Если такие действия совершены умышленно – штраф составляет 25 %, при повторном нарушении в течение 1095 дней – 50 %, а при каждом следующем – 75 % суммы налога.
Обязанность по уплате налогового обязательства и погашению налогового долга, включая пеню, возлагается именно на налогового агента. При этом получатель дохода освобождается от такой обязанности, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
В то же время штрафы не применяются, если налоговый агент самостоятельно выявил ошибки во время проведения перерасчета НДФЛ и исправил их в следующих налоговых периодах в пределах отчетного года (п. 169.4 НКУ).
Кроме штрафов, начисляется пеня. Она рассчитывается с первого рабочего дня после предельного срока уплаты налогового обязательства или со дня выявления занижения контролирующим органом (п.п. 129.1.4 НКУ).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ.
Отдельно предусмотрена административная ответственность. Неудержание или неперечисление НДФЛ, а также неподача или несвоевременная подача информации о доходах физических лиц влечет за собой предупреждение или штраф для должностных лиц и предпринимателей в размере от 2 до 3 необлагаемых минимумов доходов граждан. За повторное нарушение в течение года штраф увеличивается до 3-5 таких минимумов (ст. 1634 КУоАП).