Аванс від нерезидента і зміна умов договору: який валютний курс для розрахунку РК з ПДВ?

Об’єкт оподаткування ПДВ в Україні

• Відповідно п.п. «б» п. 185.1 ПКУ: об’єктом оподаткування ПДВ є, зокрема, операції з постачання послуг, якщо місце постачання за ст. 186 ПКУ – митна територія України.
• Це стосується і послуг нерезидентам, якщо за правилами ст. 186 ПКУ місце постачання таких послуг – територія України.

Коли виникає ПЗ з ПДВ за послугами?

Згідно п. 187.1 ПКУ, датою виникнення ПЗ є перша подія, залежно від того, що відбулося раніше:

• або дата зарахування коштів (на рахунок у банку / небанківського надавача платіжних послуг, на електронний гаманець, у касу, дата інкасації – залежно від форми оплати);
• або дата оформлення документа, що підтверджує факт надання послуг (акт, інший первинний документ, у т.ч. електронний – за датою складання в самому документі).

Саме на цю дату платник повинен визначити ПЗ з ПДВ та скласти податкову накладну.

Правила коригування ПЗ та ПК

Керуючись пунктом 192.1 ПКУ: якщо після постачання товарів/послуг відбувається будь‑яка зміна суми компенсації їх вартості (перегляд ціни, повернення частини вартості, зміна номенклатури, повернення передоплати тощо), то:

• суми ПЗ у постачальника та ПК в отримувача підлягають коригуванню;
• коригування здійснюється на підставі розрахунку коригування до податкової накладної (РК);
• РК складається за правилами для ПН і реєструється в ЄРПН.

Аванс від нерезидента, на дату постачання змінено вартість / номенклатуру

Спочатку нерезидент (чи резидент) перерахував аванс – це була перша подія, на яку:

• виникло ПЗ з ПДВ;
• була складена податкова накладна на суму авансу.

Пізніше, на дату фактичного надання послуг:

• змінюється договірна (контрактна) вартість послуг та / або змінюється номенклатура (склад послуг);
• це створює підстави для коригування ПЗ.

У такому випадку платник ПДВ на дату фактичного постачання послуг (дату акта/іншого первинного документа):

• складає розрахунок коригування до ПН, яка була виписана на аванс;
• реєструє РК в ЄРПН у встановлені строки.

Валютний курс НБУ, що застосовується при коригуванні