Правовой режим Дефенс Сити установлен Законом Украины от 21 августа 2025 года № 4577–ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно поддержки предприятий оборонно-промышленного комплекса», которым внесены изменения, в частности, в Налоговый кодекс Украины (далее – Кодекс) и Закон Украины от 21 июня 2018 года № 2469-VІІІ «О национальной безопасности Украины» (далее – Закон № 2469).
Формирование и реализацию государственной политики относительно правового режима Дефенс Сити, принятие решения о предоставлении, прекращении, утрате статуса резидента Дефенс Сити, контроль за соблюдением резидентами Дефенс Сити требований, а также другие полномочия, предусмотренные Законом № 2469, осуществляет Министерство обороны Украины (часть шестая статьи 36 Закона № 2469).
Резидент Дефенс Сити – это юридическое лицо, которому в соответствии с Законом № 2469 предоставлен статус резидента Дефенс Сити и которое согласно информации, содержащейся в реестре Дефенс Сити, продолжает находиться в таком статусе (часть первая статьи 37 Закона № 2469).
Получение статуса резидента Дефенс Сити в соответствии с Законом № 2469 является добровольным. Для получения статуса резидента Дефенс Сити юридическое лицо обращается в Министерство обороны Украины с заявлением о предоставлении статуса резидента Дефенс Сити в порядке, установленном Законом № 2469 (часть вторая статьи 37 Закона № 2469).
Льгота по налогообложению налогом на прибыль предприятий для резидентов Дефенс Сити установлена пунктом 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса и начала действовать с 05.10.2025.
Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль предприятий дивиденды (приравненные к ним платежи), которые резидент Дефенс Сити, 100 процентов корпоративных прав которого принадлежат государству, выплачивает в государственный бюджет из освобожденной от налогообложения прибыли, с учетом положений подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, которым прямо допускается выплата таких дивидендов?
Подпунктом 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса установлен порядок налогообложения резидентов Дефенс Сити, в том числе указан перечень направлений использования прибыли резидентов Дефенс Сити, которая освобождается от налогообложения налогом на прибыль предприятий.
Применение определенных подпунктом 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса правил налогообложения допускается в течение срока применения предусмотренного этим подпунктом освобождения от налогообложения, при условии одновременного выполнения таких требований:
1) плательщик налога имеет статус резидента Дефенс Сити;
2) плательщик налога не является резидентом Дія Сіті;
3) плательщик налога не начисляет и не выплачивает дивиденды (приравненные к ним платежи) в пользу владельцев корпоративных прав, кроме случаев, если дивиденды (приравненные к ним платежи) подлежат уплате в государственный бюджет или если владельцами корпоративных прав являются государственные предприятия, учреждения, организации или хозяйственные общества, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 процентов акций (долей) которого принадлежат государству;
4) отсутствуют установленные факты нарушения плательщиком налогов налоговых обязательств относительно подачи отчетности и/или документов (уведомлений), предусмотренных статьями 39 и 39 прим. 2 этого Кодекса.
При этом направление освобожденной от налогообложения прибыли по другим направлениям, чем определенные абзацем 9 подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, в том числе на выплату дивидендов в нарушение ограничений, установленных абзацем седьмым этого подпункта, считается нецелевым использованием освобожденной от налогообложения прибыли.
Исключением является выплата дивидендов в пользу государства или если владельцами корпоративных прав являются государственные предприятия, учреждения, организации или хозяйственные общества, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 процентов акций (долей) которого принадлежат государству.
Таким образом, резидент Дефенс Сити имеет право на выплату дивидендов в пользу государства и/или государственных предприятий, учреждений, организаций или хозяйственных обществ, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству.
В случае принятия решения о выплате дивидендов плательщик налога на прибыль – эмитент корпоративных прав, на которые начисляются дивиденды, осуществляет указанные выплаты владельцу таких корпоративных прав независимо от того, имеется ли налогооблагаемая прибыль, рассчитанная по правилам, определенным статьей 137 Кодекса.
Также эмитент корпоративных прав, который принимает решение о выплате дивидендов своим акционерам (владельцам), начисляет и вносит в бюджет авансовый взнос по налогу на прибыль.
Авансовый взнос по налогу на прибыль перечисляют в бюджет на тот же счет, что и налог на прибыль, при этом в платежном поручении в поле «Назначение платежа» указывается код уплаты – «125» (для авансовых взносов, начисленных на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей).
В соответствии с подпунктом 57.11.2 Кодекса авансовый взнос рассчитывается с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды, денежное обязательство по которому погашено. В случае наличия непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате. Авансовый взнос исчисляется по базовой (основной) ставке, установленной статьей 136 этого Кодекса. Сумма дивидендов, подлежащая выплате, не уменьшается на сумму авансового взноса.
При этом в случае если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для расчета суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, рассчитанное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Указанный авансовый взнос вносится в бюджет до/или одновременно с выплатой дивидендов.
Сумма предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов подлежит зачету в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.
В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием - эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма такого превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода - на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения.
Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов не подлежит возврату плательщику налогов или зачету в счет погашения денежных обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам).
При этом если платеж лицом называется дивидендом, такой платеж облагается налогом при выплате согласно нормам, определенным в соответствии с положениями этого пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога.
В то же время в соответствии с подпунктом 57.11.3 Кодекса авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 57.11.2 этого пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов, в частности, плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями этого Кодекса, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды.
Таким образом, в случае если резидент Дефенс Сити принял решение о выплате дивидендов в пользу государства или государственных предприятий, учреждений, организаций или хозяйственных обществ, 100 % акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству, за период, в котором указанный плательщик еще не имел льготного режима налогообложения прибыли, то в случае превышения суммы дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, с такой суммы рассчитывается авансовый взнос.
В случае если резидент Дефенс Сити принял решение о выплате дивидендов в пользу государства за период, в котором он уже приобрел статус резидента Дефенс Сити и имеет освобождение прибыли от налогообложения в соответствии с положениями подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса, то авансовый взнос с суммы дивидендов, выплачиваемых таким плательщиком в пользу государства и/или государственных предприятий, учреждений, организаций или хозяйственных обществ, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству или другому хозяйственному обществу, 100 процентов акций (долей) которых принадлежат государству за льготный период, не взимается.
Распространяется ли разрешенное исключение относительно выплаты дивидендов государству также на обязательные отчисления части чистой прибыли (дохода) государственными предприятиями и хозяйственными обществами с 100 % государственной долей?
Да, распространяется. Приведенный выше порядок выплаты дивидендов в пользу государственных предприятий также распространяется и на обязательные отчисления части чистой прибыли (дохода) государственными предприятиями и хозяйственными обществами с 100 % государственной долей.
Будет ли считаться нарушением требований подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса относительно запрета выплаты дивидендов в случае направления резидентом Дефенс Сити освобожденной от налогообложения прибыли на приобретение корпоративных прав субъекта хозяйствования оборонно-промышленного комплекса, который на момент инвестирования не выплачивал дивиденды, но начал их выплату после завершения соответствующей операции?
Да.
В соответствии с абзацем девятым подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса прибыль, освобожденная от налогообложения, направляется на развитие деятельности резидента Дефенс Сити не позднее 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом, по таким направлениям, в частности, приобретение прав на объекты интеллектуальной собственности для выполнения государственного контракта (договора) оборонных закупок, расходы на исследования, изготовление новых образцов вооружения и военной техники или их частей, приобретение корпоративных прав (в том числе путем формирования уставного капитала) субъектов хозяйствования оборонно-промышленного комплекса (при условии что эмитент корпоративных прав не начисляет и не выплачивает дивиденды (приравненные к ним платежи) в пользу всех владельцев корпоративных прав в течение срока применения резидентом Дефенс Сити освобождения от налогообложения прибыли).
Направление освобожденной от налогообложения прибыли по другим направлениям, чем определенные этим абзацем, в том числе на выплату дивидендов в нарушение ограничений, установленных абзацем седьмым этого подпункта, считается нецелевым использованием освобожденной от налогообложения прибыли.
Таким образом, в случае если резидентом Дефенс Сити приобретаются корпоративные права субъекта хозяйствования оборонно-промышленного комплекса, который на момент инвестирования или после него осуществляет выплату дивидендов своим участникам в течение срока применения резидентом Дефенс Сити освобождения от налогообложения прибыли, то такое использование освобожденной от налогообложения прибыли считается нецелевым использованием.
Будет ли считаться выполненным требование относительно направления освобожденной от налогообложения прибыли на развитие деятельности резидента Дефенс Сити в случае, если до 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом, плательщиком налога заключен договор, приняты бюджетные обязательства и/или осуществлена предварительная оплата, но фактическая поставка товаров, выполнение работ или ввод объекта в эксплуатацию произошли после указанной даты?
Да.
Абзацем десятым подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» Кодекса установлено, что в случае неиспользования резидентом Дефенс Сити освобожденной от налогообложения прибыли или ее части в соответствии с определенными этим подпунктом направлениями до 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом, плательщик налога обязан начислить и уплатить налоговое обязательство по налогу на прибыль предприятий по результатам налогового (отчетного) периода, на который приходится предельный срок использования освобожденной от налогообложения прибыли или ее части, на неиспользованную часть освобожденной от налогообложения прибыли в соответствии с нормами этого Кодекса.
Таким образом, нормами подпункта не установлено запрета относительно направления освобожденной от налогообложения прибыли на развитие деятельности резидента Дефенс Сити при условии заключения договоров и осуществления предварительной оплаты за товары (работы, услуги) до 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом, в котором плательщик налога на прибыль предприятий приобрел статус резидента Дефенс Сити, а фактическая поставка товаров, выполнение работ или ввод объекта в эксплуатацию произошли после указанной даты.
В то же время отмечаем, что в случае если в следующем году предварительная оплата будет возвращена, а соглашение по какой-либо причине будет аннулировано, то такие операции будут считаться нарушением целевого использования прибыли резидента Дефенс Сити, освобожденной от налогообложения.
Будет ли считаться нецелевым использованием прибыли расходы резидента Дефенс Сити, осуществленные в срок до 31 декабря календарного года, следующего за налоговым (отчетным) годом, по другим направлениям, чем те, что определены в абзаце девятом подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса, если с такой части прибыли плательщик налогов заранее (до уплаты таких расходов) на общих основаниях рассчитал и уплатил налог на прибыль (то есть если по собственному решению плательщик не распространял льготу на часть прибыли, освобожденной от налогообложения, с целью направления такой части прибыли на другие направления)?
Положениями подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения определенной части прибыли резидента Дефенс Сити.
Таким образом, освобождается от налогообложения вся прибыль предприятия, которое приобрело статус резидента Дефенс Сити и, как результат, направление прибыли по другим направлениям, чем те, что определены в абзаце девятом подпункта 76.1 пункта 76 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ, будет считаться нецелевым использованием такой прибыли.