Компенсація «5-7-9»: чи вважати її бюджетним грантом і чи коригувати фінрезультат?

Бюджетний грант за ПКУ

Підпункт 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 ПКУ визначає: бюджетний грант – це цільова допомога у вигляді коштів або майна, яка:

• надається на безоплатній і безповоротній основі;
• фінансується коштом державного/місцевих бюджетів, або коштів міжнародної технічної допомоги;
• призначена для реалізації проєкту/програми у сферах: культури, туризму, креативних індустрій, спорту, інших гуманітарних сфер;
• надається особою, включеною до переліку надавачів бюджетних грантів, затвердженого постановою КМУ № 867 від 18.08.2021.

Щоб застосовувати спецрежим оподаткування бюджетних грантів (у т.ч. різниці з податку на прибуток), мають одночасно виконуватися дві умови:

1. допомога відповідає вище наведеному визначенню (ціль, сфера, безоплатність, безповоротність, бюджетне / або фінансування у вигляді міжнародної технічної допомоги);
2. її надає суб’єкт із переліку, затвердженого КМУ.

Податок на прибуток і бюджетні гранти

Об’єкт оподаткування податком на прибуток (п.п. 134.1.1 ПКУ) – це фінансовий результат до оподаткування, скоригований на різниці, визначені ПКУ.

Для бюджетних грантів спеціальні різниці передбачені ст. 140 ПКУ:

• п.п. 140.4.8 ПКУ – фінрезультат зменшується на суму бюджетних грантів, які отримані платником, включені в дохід за правилами бухобліку;

• п.п. 140.5.16 ПКУ – фінрезультат збільшується на суму витрат, понесених за рахунок бюджетного гранту пов’язаних з виконанням умов договору гранту, відображених у витратах звітного періоду (але не більше суми грантів).

Програма «Доступні кредити 5-7-9»

Програма «5-7-9» надає можливість суб’єктам господарювання отримати кредити за зниженою відсотковою ставкою, як відобразити операції в обліку ми висвітлювали у статті: "Лізинг авто за програмою "5-7-9": як відобразити в обліку?"

Програма «Доступні кредити 5-7-9»:

• спрямована на суб’єктів малого, мікро- та середнього підприємництва (ММСП);
• кредити надаються, зокрема, на: агровиробництво; переробну промисловість і тваринництво; відбудову основних засобів, зруйнованих війною; підтримку бізнесу з територій бойових дій/окупованих; енергосервіс, ВДЕ, енергоінфраструктуру; заходи з енергоефективності ОСББ/ЖБК (генератори, ВДЕ, системи зберігання енергії тощо).

Компенсація Установою частини відсотків – це механізм здешевлення кредиту, а не грант у сфері культури, туризму, креативу, спорту чи інших гуманітарних сфер. Порядок надання фінансової державної підтримки суб’єктам підприємництва затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 24 січня 2020 року № 28. Надання державної підтримки суб’єктам підприємництва, як передбачено пунктом 3 Порядку № 28, здійснюється Національною установою розвитку (НУР) — це державна фінансова інституція, створена на базі Фонду розвитку підприємництва, яка з 1 січня 2026 року забезпечує доступ до пільгового фінансування для мікро-, малого та середнього бізнесу (ММСП). Основна місія НУР — підтримка економічного відновлення України через кредитування, зокрема програми «5-7-9%».

• Установа реалізує програми компенсації відсотків за кредитами, у т.ч. на такі напрями, як: АПК, переробка, відбудова зруйнованих активів; підтримка бізнесу на територіях бойових дій/окупованих; енергосервіс, ВДЕ, генерації, енергоефективність для ОСББ/ЖБК тощо.

Компенсація відсотків за програмою 5-7-9 

Податкова позиція:

• Компенсація витрат на сплату процентів за програмою «5-7-9» не відповідає визначенню бюджетного гранту (п.п. 14.1.277¹ ПКУ), оскільки:
  • не пов’язана з реалізацією проєктів/програм у сферах культури, туризму, креативних індустрій, спорту, інших гуманітарних сфер;
  • надається в межах програм держфінансової підтримки бізнесу, а не гуманітарних грантових програм.
• Разом з тим, якщо Установа реалізуватиме окремі програми державної підтримки саме у гуманітарних/креативних сферах, тоді цільова допомога, яка надається на безоплатній і безповоротній основі, фінансується з бюджету/МТД, відповідає цільовому призначенню за ПКУ, могла б визнаватися бюджетним грантом із відповідними податковими наслідками (ст. 140 ПКУ).

Чи треба коригувати фінансовий результат на суму компенсації відсотків?

Методологія бухобліку (в т.ч. відображення грантів, субсидій, компенсацій, здешевлення кредитів) регулюється:

• Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996‑XIV;
• НП(С)БО або МСФЗ;
• нормативними актами Мінфіну як органу, уповноваженого на формування політики у сфері бухобліку.

Тому детальне відображення компенсації відсотків (який рахунок доходів, чи зменшується витрата за відсотками тощо) потрібно визначати за обраною системою стандартів і обліковою політикою підприємства.

• ПКУ не передбачає спеціальних різниць для коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з компенсації Установою витрат на сплату процентів за програмою 5-7-9.

• Отже, така компенсація обліковується за правилами бухобліку (як інший дохід/зменшення фінвитрат – залежно від облікової політики та МСФЗ / НП(С)БО), впливає на фінансовий результат до оподаткування, об’єкт оподаткування податком на прибуток = фінрезультат за буобхіком (за відсутності спец різниць саме по цій операції).

Іншими словами ніяких додаткових податкових коригувань (плюс/мінус) саме через те, що це компенсація за 5-7-9, не роблять, оподаткування відбувається «як в обліку», без спецмеханізму для бюджетних грантів.