Дві групи платників за МСФЗ
Платники податку на прибуток(не оприлюднюють звітність), які складають фінансову звітність за МСФЗ (крім платників податку на прибуток, які відповідно до Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським звітом), подають до органів ДПС разом з Податковою декларацією з податку на прибуток підприємств (далі – Декларація) проміжну та річну фінансову звітність:
- за податкові (звітні) періоди: квартал, півріччя, три квартали можуть подати повний або стислий комплект (включає, як мінімум: звіт про фінансовий стан (баланс); звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати));
- за річний податковий (звітний) період – повний комплект.
Платники податку на прибуток, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність разом з аудиторським звітом, подають до органів ДПС разом з Декларацією:
- за податкові (звітні) періоди (квартал, півріччя, три квартали) – звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати);
- за податковий (звітний) період рік – звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), складені до перевірки фінансової звітності аудитором.
Річна фінансова звітність за звітний рік разом з аудиторським висновком подається до контролюючого органу у строк не пізніше 10 червня року, наступного за звітним, яка включає: звіт про фінансовий стан (баланс); звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати); звіт про рух грошових коштів; звіт про власний капітал; примітки до річної фінансової звітності.
Платники, що складають звітність за МСФЗ і не зобов’язані її оприлюднювати
Разом з декларацією з податку на прибуток подають:
За квартал, півріччя, три квартали – проміжну фінансову звітність:
- повний АБО стислий комплект за МСБО 34, але як мінімум: звіт про фінансовий стан (баланс); звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінрезультати).
За рік – повний комплект фінзвітності за МСБО 1, зокрема:
- звіт про фінансовий стан;
- звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід;
- звіт про рух грошових коштів;
- звіт про власний капітал;
- примітки.
Платники, які зобов’язані оприлюднювати річну звітність з аудиторським звітом
Відповідно абз. 2 п. 46.2 ПКУ, платники разом з декларацією з податку на прибуток подають за квартал, півріччя, три квартали – тільки:
- звіт про фінансовий стан (баланс);
- звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінрезультати).
За рік (разом з декларацією) – ті самі дві форми, складені до аудиторської перевірки:
- звіт про фінансовий стан;
- звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід.
Крім того, ці платники зобов’язані подати до контролюючого органу річну фінансову звітність, яка підлягає оприлюдненню разом з аудиторським звітом, до 10 червня року, наступного за звітним, яка включає:
- звіт про фінансовий стан;
- звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід;
- звіт про рух грошових коштів;
- звіт про власний капітал;
- примітки до річної фінзвітності.
Відповідно
п. 137.5 ст. 137 ПКУ, для платників податку, зокрема, у яких
річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), за попередній річний звітний період,
не перевищує 40 млн. грн. встановлено річний податковий (звітний) період. Згідно з
п. 137.4 ст. 137 ПКУ, податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, є календарні:
квартал, півріччя, три квартали, рік.Якщо цю річну фінзвітність з аудиторським висновком не подано або подано із запізненням, застосовується штраф як за неподання декларації, відповідно п. 120.1 ПКУ.
Відображення у Декларації
Формою Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, затвердженою наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897, передбачено подання форм фінансової звітності як додатка ФЗ до Декларації.
У таблиці «Наявність додатків» Декларації платниками, які складають фінансову звітність згідно з міжнародними стандартами, у графі «МСФЗ» графи «ФЗ» та у таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності» проставляється позначка «+», що відповідає назвам форм фінансової звітності, поданої разом з Декларацією.
Штрафи в контексті фінзвітності
За неподання/несвоєчасне подання фінзвітності, яка є додатком до декларації:
- така фінзвітність вважається частиною декларації (п. 46.2 ПКУ), отже, її неподання прирівнюється до неподання декларації в повному обсязі – штрафи за п. 120.1 ПКУ.
За неподання/несвоєчасне подання річної фінзвітності з аудиторським звітом (для «суспільно-значущих»):
- прямо вказано у п. 46.2 ПКУ: застосовується відповідальність за п. 120.1 ПКУ, тобто санкція така сама, як і за неподання/запізнення декларації.
Терміни оприлюднення звітності
Оприлюднення річної фінзвітності та аудиторського висновку є законодавчим обов’язком, що підтверджує прозорість та надійність компанії на ринку.
Відповідно статті 14 Закону №996, визначено наступні вимоги до оприлюднення фінансової звітності:
- Підприємства, що становлять суспільний інтерес (крім великих підприємств, які не є емітентами цінних паперів), публічні акціонерні товариства, суб’єкти природних монополій на загальнодержавному ринку та суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях, зобов’язані не пізніше ніж до 30 квітня року, що настає за звітним періодом, оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з відповідними аудиторськими звітами, звітом про управління, консолідованим звітом про управління, звітом про платежі на користь держави, консолідованим звітом про платежі на користь держави на своїй веб-сторінці або своєму веб-сайті.
- Головні розпорядники бюджетних коштів оприлюднюють річну фінансову звітність, річну консолідовану фінансову звітність не пізніше ніж до 30 квітня року, що настає за звітним періодом, шляхом розміщення на своєму веб-сайті.
- Великі підприємства, які не є емітентами цінних паперів, та середні підприємства зобов’язані не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом, оприлюднювати річну фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з відповідними аудиторськими звітами, звітом про управління, консолідованим звітом про управління, звітом про платежі на користь держави, консолідованим звітом про платежі на користь держави на своїй веб-сторінці або своєму веб-сайті.
- Малі підприємства, що є суб’єктами господарювання державного сектору економіки, зобов’язані не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом.
- Материнські підприємства великої групи, які не належать до категорії великих підприємств (крім суб’єктів інвестиційної діяльності, які не складають консолідовану фінансову звітність відповідно до міжнародних стандартів), зобов’язані не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом.
- Материнські підприємства, які одночасно є дочірніми підприємствами та відповідно до вимог національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів не подають консолідовану фінансову звітність, зобов’язані не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом, оприлюднювати на своїй веб-сторінці або своєму веб-сайті.
- Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, оприлюднює річну консолідовану фінансову звітність про загальний майновий стан та результати діяльності суб’єктів державного сектору та бюджетів не пізніше ніж до 1 червня року, що настає за звітним періодом, на своєму офіційному веб-сайті.