Коригування ціни після постачання: як зменшити ПДВ-кредит і Д2

Розрахунок коригування

Згідно з п. 192.1 ст. 192 ПКУ, якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Якщо після постачання товарів/послуг змінюється сума компенсації їх вартості (перегляд цін, повернення товарів/послуг, повернення авансу тощо), це впливає на податкові зобов’язання постачальника та податковий кредит отримувача.

Якщо внаслідок перерахунку сума компенсації на користь постачальника зменшується (п.п. «б» п.п. 192.1.1 ПКУ), то отримувач / покупець зменшує податковий кредит у тому періоді, в якому складено РК, за умови, що він:

• зареєстрований платником ПДВ на дату коригування;
• раніше збільшив ПК за цією ПН.

Зменшення ПК замовника / покупця відображається:

• у складі ПК звітного періоду, коли складено РК;
• у рядку 14 декларації з ПДВ (п.п. 3 п. 4 розд. V Порядку № 21).

Від'ємне значення 

Якщо за розрахунком різниці між сумою ПЗ (рядок 9 декларації), та сумою ПК (рядок 17 декларації) отримується від’ємне значення (ПК > ПЗ), то:

• заповнюється рядок 19 декларації – «Від’ємне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту…» (п.п. 2 п. 5 розд. V Порядку № 21).

  Відповідно до п. 200.4 ст. 200 ПКУ при від’ємному значенні суми, розрахованої згідно з п. 200.1 ст. 200 ПКУ, така сума:

• враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до ПКУ) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200¹.3 ст. 200¹ ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу –
• або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів / послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів / послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до п. 200¹.3 ст. 200¹ ПКУ на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, на відповідний рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг та / або у рахунок сплати грошових зобов’язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету,
• та / або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Додаток 2 та його заповнення

 У складі декларації подаються передбачені Порядком № 21 додатки. Додатки додаються до декларацій за наявності подій, які підлягають відображенню у таких додатках (пп. 9 та 11 розд. III Порядку № 21).
    При заповненні, зокрема рядка 19 декларації обов’язковим є подання до неї додатка 2 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування та суми від’ємного значення, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (Д2)», відповідно пп. 2, 4 та 5 п. 5 розд. V Порядку № 21.

У таблиці 1 додатка 2 до декларації відображається залишок від’ємного значення, сформований за рахунок відповідних постачальників, з урахуванням проведених коригувань. Отже, у разі складання розрахунку коригування / аркуша коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг сума від’ємного значення зменшується за відповідним контрагентом і таке зменшення враховується у поточному звітному (податковому) періоді.

• При цьому у графах 2 та 3 таблиці 1 додатка 2 до декларації зазначається звітний (податковий) період виникнення від’ємного значення (період включення до податкового кредиту сум ПДВ за податковою накладною / митною декларацією);
• період складання розрахунку коригування / аркушу коригування до митної декларації оформленого відповідно до митних процедур у графах 2 та 3 таблиці 1 додатка 2 декларації не зазначається;
• у графі 5 у числовому форматі – місяць та рік зазначається період складання документа, відповідно до якого сформовано суму податкового кредиту;
• у графі 6 зазначається залишок від’ємного значення, сформований за рахунок відповідних постачальників, з урахуванням проведених коригувань.