Товарний кредит і ПДВ: як оформити відсотки

Що таке товарний кредит за ПКУ

Відповідно до пп. 14.1.245 ПКУ: товарний кредит – це постачання товарів/робіт/послуг з відстрочкою остаточних розрахунків на визначений строк і під відсотки. Право власності переходить покупцю:

• у момент підписання договору, або
• у момент фактичного отримання товару,

незалежно від того, коли він сплатить гроші.

Такі операції – звичайне постачання товарів для цілей ПДВ (п. 185.1 ПКУ), тільки з особливим порядком визначення дати ПЗ за відсотками.

Коли виникають ПДВ‑зобов’язання

За товаром діє загальне правило п. 187.1 ПКУ – перша подія:

• відвантаження товару, або
• отримання оплати (повної/часткової).

За відсотками окремо працює п. 187.3 ПКУ:

• датою збільшення ПЗ з ПДВ у частині відсотків є дата їх нарахування згідно з договором товарного кредиту (розстрочки, товарної позики).

База оподаткування – договірна вартість з урахуванням усіх складових компенсації, у т.ч. відсотків (п. 188.1 ПКУ).

ПН і відсотки: окрема накладна чи коригування?

Платник ПДВ зобов’язаний складати ПН на дату виникнення ПЗ (п. 201.1, 201.10 ПКУ). Разом з тим п. 192.1 ПКУ вимагає РК при зміні суми компенсації після постачання (перегляд ціни, донарахування тощо).

Податківці роблять такий висновок:

1. На дату відвантаження товару (якщо це перша подія):

• продавець визначає ПЗ з ПДВ виходячи з договірної вартості товару без відсотків (те, що відомо на цю дату);
• складає «звичайну» ПН на товар і реєструє її в ЄРПН.

2. На кожну дату нарахування відсотків:

• ПЗ з ПДВ збільшуються на суму нарахованих відсотків;
• окрема ПН на відсотки не складається;
• замість цього оформлюється розрахунок коригування до первісної ПН на постачання товару за правилами п. 192.1 ПКУ.

Фактично відсотки розглядаються як збільшення договірної вартості вже поставленого товару, а не окрема послуга.

Яку номенклатуру зазначати

Оскільки відсотки – це доплата до вартості товару:

• у первісній ПН – номенклатура товару, що постачався;
• у РК, яким збільшуються ПЗ на суму відсотків, змінюють вартість (ціну/суму) за тим самим товаром (номенклатурою).

Використовувати номенклатуру «проценти за товарним кредитом» як окрему позицію не потрібно: для ПДВ це не відокремлена фінпослуга, а частина компенсації вартості товару.

• При товарному кредиті ПН складається один раз – на дату постачання товару (перша подія).
• На кожну дату нарахування відсотків донараховують ПДВ через РК до цієї ПН, збільшуючи вартість товару на суму відсотків.
• Окремої ПН на відсотки і окремої номенклатури «проценти за товарним кредитом» не потрібно – коригування робиться по товарній позиції.