Питання: Який порядок оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі зразків продукції для проведення лабораторних досліджень?
Безоплатна передача = постачання з ПДВ
- Безоплатна передача товарів є операцією з постачання (пп. «а», «б» п. 185.1 ПКУ, пп. 14.1.13, 14.1.191 ПКУ).
- Така операція – об’єкт оподаткування ПДВ.
- База оподаткування визначається за п. 188.1 ПКУ:
- не нижче ціни придбання (для куплених товарів);
- не нижче звичайної ціни (для самостійно виготовлених).
- Якщо фактична ціна = 0, а база > 0, застосовується п. 15 Порядку № 1307:
- складаються дві ПН (на фактичну ціну і на перевищення бази над ціною),
- або одна зведена ПН не пізніше останнього дня місяця – на суму перевищення.
Якщо передаєте зразки «просто безоплатно» – це окрема операція постачання, потрібно нарахувати ПДВ за мінімальною базою і оформити ПН за правилами безоплатної передачі.
Виняток: коли додатковий ПДВ не нараховується
Якщо витрати на придбання/виготовлення/ввезення зразків, які передаються для лабораторних досліджень,
- включаються до собівартості/вартості інших товарів/послуг,
- а операції з постачання цих товарів/послуг, які є об’єктом оподаткування ПДВ, пов’язані з отриманням доходу, то такі зразки вважаються використаними у господарській діяльності.
Безоплатна передача не розглядається як окреме постачання для цілей ПДВ, додаткові ПЗ з ПДВ не нараховуються.
Типовий приклад: зразки для тестування / сертифікації продукції, собівартість яких включена до загальної собівартості серійного товару, що потім оподатковується ПДВ при продажу.
Якщо вартість зразків включена у собівартості оподатковуваної продукції (маркетинг, R&D, сертифікація в межах бізнес‑процесу), додатковий ПДВ на безоплатну передачу не нараховується.
Ключові висновки для платника ПДВ
1. Оцінюйте призначення зразків.
- Якщо це окрема безоплатна передача «в нікуди» – нараховуєте ПДВ за п. 188.1 ПКУ, складаєте ПН як при безоплатному постачанні.
- Якщо це частина виробничого/маркетингового циклу, а витрати включені в собівартість оподатковуваних поставок – окремих ПЗ немає.
2. Документуйте зв’язок із господарською діяльністю.
- Внутрішні накази, кошториси, акти на списання зразків у межах проєкту, де кінцева продукція/послуга обкладається ПДВ.
3. Правильне оформлення ПН.
- Якщо все ж таки є окрема безоплатна передача – дотримуйтесь п. 15 Порядку № 1307 (подвійна/зведена ПН на перевищення бази над фактичною ціною).
Таким чином, податкові наслідки залежать не від самого факту «лабораторного дослідження», а від того, чи включили ви вартість зразків у вартість оподатковуваної продукції/послуг.