В Украине переводы на личные банковские карты являются распространенным способом осуществления повседневных финансовых операций — от расчетов между физическими лицами до оплаты товаров и услуг. В то же время у части граждан возникают вопросы, могут ли регулярные поступления на счет стать основанием для доначисления налогов со стороны контролирующих органов.
На самом деле в Украине нет отдельного «налога на переводы». Однако в определенных случаях налоговая действительно может заинтересоваться крупными или регулярными поступлениями на карту и доначислить налоги. Все зависит не от самого факта перевода, а от происхождения средств и их характера.
Сам факт зачисления средств на банковскую карту не означает автоматического возникновения налогового обязательства. Налоговое законодательство исходит из принципа, что облагается именно доход физического лица. Если средства не являются доходом или с них уже были уплачены налоги, повторного налогообложения не происходит.
Вопрос налогообложения доходов физических лиц регулируется Налоговым кодексом Украины. В частности, статья 165 НКУ определяет перечень доходов, которые не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика.
Согласно НКУ налогообложению не подлежат:
Однако риски налоговых доначислений возникают в случаях, когда поступления на банковские счета физического лица имеют признаки систематического дохода, но при этом не отражаются в налоговой отчетности и не облагаются налогами в установленном порядке.
Такие правоотношения регулируются статьей 14.1.54 НКУ, которая определяет понятие дохода как общей суммы любых доходов налогоплательщика, полученных в течение отчетного периода, а также нормами ст. 163 НКУ, которая устанавливает объект налогообложения доходов физических лиц.
Объектом налогообложения являются все доходы физического лица, с которых должен уплачиваться налог.
Для резидента это:
Для нерезидента это:
То есть налог может взиматься со всех доходов, которые человек получает, если они подпадают под налогообложение согласно НКУ.
В случае если поступления имеют признаки дохода от хозяйственной деятельности (в частности регулярность, однотипные назначения платежей, получение средств от значительного количества лиц), контролирующий орган может расценивать такие операции как получение налогооблагаемого дохода с соответствующей обязанностью декларирования.
Кроме того, подарки и денежная помощь также могут считаться доходом, и их налогообложение зависит от того, кто именно является дарителем и при каких условиях получены средства.
В соответствии с ст. 174 НКУ, такие поступления могут либо не облагаться налогом, либо облагаться на льготных условиях, если они получены от членов семьи первой степени родства (родители, дети, муж или жена). В других случаях подарки в денежной или иной форме могут считаться доходом и облагаться по общей ставке — 18% налога на доходы физических лиц и 5% военного сбора в соответствии с ст. 164 НКУ.
В таких случаях важно понимать, что налоговый контроль не означает автоматического доступа к финансовой информации граждан. Порядок получения данных о банковских счетах четко урегулирован законодательством и имеет установленные ограничения.
Информация о движении средств на банковских счетах является банковской тайной в соответствии со ст. 60 Закона Украины «О банках и банковской деятельности». Налоговые органы не имеют автоматического доступа к счетам физических лиц.
В то же время банки обязаны осуществлять финансовый мониторинг в соответствии с Законом Украины №361-IX «О предотвращении и противодействии легализации доходов, полученных преступным путем». В случае выявления подозрительных финансовых операций банк имеет право и обязан проводить проверку клиента, запрашивать документы о происхождении средств, а также сообщать уполномоченным органам.
Доступ к информации о счетах может быть предоставлен налоговым органам только в случаях и порядке, определенных законом, в частности в рамках налоговой проверки или по решению суда.
В частности, налоговая может определить налоговые обязательства за прошлые периоды, если установит факт получения необлагаемого дохода. В таких случаях применяются нормы ст. 54 и ст. 102 НКУ, которые позволяют контролирующему органу доначислять налоги и устанавливают сроки, в течение которых это может быть сделано.
Если налоговая докажет, что физическое лицо получало доход и не задекларировало его, ей могут доначислить налоговые обязательства. В частности, в соответствии с ст. 167 НКУ, применяется ставка налога на доходы физических лиц в размере 18%, а также военный сбор в размере 5% (в соответствии с нормами НКУ относительно военного сбора). Кроме основной суммы налогов, могут применяться штрафные санкции.
Согласно ст. 123 НКУ, в случае определения контролирующим органом занижения налогового обязательства предусмотрен штраф в размере 25% от суммы доначисленного налога, а при повторном нарушении — 50%.
Также в соответствии с ст. 129 НКУ начисляется пеня за каждый день просрочки.
Чаще всего такие ситуации возникают, когда лицо фактически осуществляет предпринимательскую деятельность через личную банковскую карту без государственной регистрации как физическое лицо-предприниматель.
В судебной практике уже есть дела, где налоговая анализировала регулярные поступления на банковские карты физических лиц и обращалась в суд с требованием о взыскании неуплаченных налоговых обязательств.
В рамках одного из дел налоговым органом было установлено фактическое получение физическим лицом доходов, которые не были задекларированы. Налогоплательщик не предоставил доказательств, опровергающих выводы контролирующего органа, не подтвердил происхождение средств и не подал декларацию за соответствующий отчетный период (2023 год). При таких обстоятельствах суд согласился с позицией налоговой.
По результатам проверки налоговики пришли к выводу, что налогоплательщик получил доходы от других физических лиц в сумме 3 549 997 грн, не подал декларацию о имущественном состоянии и доходах и не уплатил налог на доходы физических лиц и военный сбор. На этом основании было доначислено:
В результате суд признал правомерным доначисление налоговых обязательств в размере 18% НДФЛ и 5% военного сбора, а также штрафных санкций и пени, предусмотренных НКУ.
Таким образом, сам факт поступления средств на банковскую карту не является основанием для налогообложения. Налоговые последствия возникают только тогда, когда такие поступления соответствуют признакам дохода, определенным НКУ, и не были задекларированы или подлежат налогообложению в установленном порядке.