Зупинена ПН зареєстрована: в якому періоді відносимо до ПК

Якою датою реєструється ПН/РК після позитивного рішення

При поданні податкової накладної/розрахунку коригування (ПН/РК) до ДПС:

• датою та часом подання вважаються дата і час, зафіксовані у квитанції (п. 201.10 ПКУ).

Якщо реєстрацію ПН/РК було зупинено, то:

• за п. 19 Порядку ведення ЄРПН (постанова КМУ № 1246) така ПН/РК реєструється у день набрання чинності рішенням про реєстрацію;
• за п. 11 Порядку № 520 рішення про реєстрацію набирає чинності в день його прийняття.

Водночас після прийняття рішення про реєстрацію ДПС:

реєструє ПН/РК у ЄРПН тією датою, з якою документ був первинно поданий до реєстру,
тобто датою з квитанції про перше надсилання до ДПС.

Отже, якщо ПН подали вчасно, але її реєстрацію зупинили, після позитивного рішення вона в ЄРПН матиме «первісну» дату реєстрації (ЗІР 101.18) – як у квитанції, а не дату рішення.

У який звітний період покупець може включити ПДВ до податкового кредиту

Право на податковий кредит виникає, коли:

• є подія (оплата або отримання товарів/послуг) – п. 198.2 ПКУ;
• є зареєстрована в ЄРПН ПН/РК (п. 201.10, 198.6 ПКУ).

Якщо ПН була зупинена, але її зареєстровано за рішенням комісії, покупець може включити ПДВ до податкового кредиту після її реєстрації в ЄРПН з урахуванням правила 365 днів:

1. Якщо реєстрація вважається своєчасною (тобто первинне подання було в межах граничного строку, а в ЄРПН вона стоїть з «правильною» датою):

Покупець має право віднести суму ПДВ до податкового кредиту:

• у звітному періоді, в якому ПН складено, або
• в будь-якому наступному звітному періоді в межах 365 календарних днів з дати складання ПН.

Не забуваємо про «воєнне» призупинення податкових строків регулює п. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Воно охоплює період із 24.02.2022 по 31.07.2023. А вже з 01.08.2023 всі податкові строки відновили свій перебіг. Перебіг строків, зазначених у п. 198.6 ПКУ, переривається на період зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН (абз. 7 п. 198.6 ПКУ).
Ось, якби не ці моменти, порахувати період для включення ПДВ до ПК було б легко. Для ПН, складеної після 01.08.2023, воєнного подовження не застосовують.

Але у разі блокування такої ПН строк переривається, тобто подовжується на період зупинення реєстрації накладної.

Тобто покупець втрачає право на ПК тоді, коли пропустив строк у 365 днів, з урахуванням призупинення на період блокування.

2. Якщо реєстрація фактично є несвоєчасною (наприклад, ПН подано/зареєстровано пізніше граничних строків):

Покупець може включити ПДВ до податкового кредиту:

• у звітному періоді, в якому ПН зареєстровано в ЄРПН,
• але не пізніше 365 календарних днів з дати її складання.

Фактичну дату реєстрації ПН/РК (і чи вважається вона своєчасною) платник бачить: в Електронному кабінеті, де в режимі реального часу відображаються дані ЄРПН, або у квитанції про реєстрацію, яку можна отримати з ЄРПН через запит.

Суть у двох кроках для покупця:

1. Після позитивного рішення про реєстрацію зупиненої ПН перевірити дату реєстрації в ЄРПН (за даними Е‑кабінету / ЄРПН).

2. Визначити період для податкового кредиту:

• якщо реєстрація «потрапила» у строки – можна взяти кредит у періоді складання ПН або пізніше, в межах 365 днів;
• якщо реєстрація прострочена – у періоді фактичної реєстрації, але теж в межах 365 днів від дати складання ПН.