Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли расходы плательщика налога на приобретение горюче-смазочных материалов (далее — ГСМ) для транспортного средства, бесплатно полученного на основании договора ссуды, и на его ремонт? Отвечая на этот вопрос, авторы консультации сделали довольно странный вывод:
расходы на приобретение ГСМ для транспортного средства, предоставленного по договору ссуды, и на его
ремонт не учитываются плательщиком налога при определении объекта налогообложения.
Ход рассуждений налоговиков был следующим: в соответствии со ст. 827 Гражданского кодекса Украины по договору ссуды одна сторона (ссудодатель)
бесплатно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю)
вещь для пользования в течение установленного срока. Пользование вещью считается бесплатным, если стороны прямо договорились об этом или если это следует из сути отношений между ними.
Согласно п.п. 14.1.203 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) продажа результатов работ (услуг) — это любые операции хозяйственного, гражданско-правового характера по выполнению работ, предоставлению услуг,
предоставлению права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами и другими объектами собственности, не являющимися товарами, при условии компенсации их стоимости, а также
операции по бесплатному предоставлению результатов работ (услуг).
Учитывая указанное, для
плательщика налога — пользователя транспортного средства на основании договора ссуды
рассматривается как бесплатное получение услуг.
В соответствии с п.п. 135.5.4 НКУ
стоимость услуг, бесплатно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определенная
на уровне не ниже обычной цены, включается в прочие
доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения.
Что касается
расходов на приобретение ГСМ для транспортного средства, используемого плательщиком на основании договора ссуды, и на его ремонт, то нормами НКУ (п.п. «в» п.п. 138.10.2, п. 146.11 и п. 146.12) плательщику налога предоставлено право
учитывать при определении объекта налогообложения расходы на приобретение ГСМ для собственных и арендованных транспортных средств, а также на их ремонт.
При этом лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная операция (кроме операций по фрахтованию (чартеру) морских судов и других транспортных средств) физического или юридического лица (арендодателя), которая предусматривает
предоставление основных средств в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам)
за плату и на определенный срок (п.п. 14.1.97 НКУ).
В случае если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям НКУ, для регулирования отношений налогообложения применяются понятия, термины, правила и положения НКУ (п. 5.2).
Следовательно, в случае использования транспортного средства по договору ссуды плательщик налога — пользователь должен отнести
в состав других доходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения,
стоимость бесплатно полученных услуг по использованию транспортного средства другого лица. Расходы
на приобретение ГСМ для такого транспортного средства и на его
ремонт не учитываются плательщиком налога при определении объекта налогообложения.
Категория 102.07.20 Информационно-справочного ресурса «ЗІР»