Предприятие в мае подало Декларацию по НДС, в которой к уплате начислило налоговые обязательства и, как положено до 30 мая- ндс не уплатило, соответственно возник налоговый долг. В июне ожидается налоговый кредит. Можно ли погасить налоговый долг за май налоговым кредитом июня?
В уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды можно учесть отрицательное значение (налоговый кредит) текущего периода. Соответственно,
налоговый долг за май налоговым кредитом июня погасить можно.
Иногда на практике у налоговиков могут возникать сомнения:
в каком периоде можно погасить налоговый долг: в июне или в июле? Смысл сомнения вытекает из толкования пп.200.3 НКУ- что там имеется ввиду- можно гасить налоговым кредитом текущего периода:
налоговый долг,
возникший за предыдущий период или
налоговый долг,
возникший в предыдущем периоде.
В нашем примере предыдущий период по отношению к июню- май, а налоговый долг за май возник в июне (когда прошел срок уплаты НДС за май (30 июня)). Читаем внимательно пп. 200.3 НКУ и видим, что правильным является все-таки первый подход:
200.3. При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 этой статьи, такая сумма учитывается на уменьшение суммы налогового долга по налогу, который возник за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с данным Кодексом), а в случае отсутствия налогового долга – зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.
В пп.6) п.4 Порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Приказом Министерства доходов и сборов Украины от 13.11.2013 N 678 указано, что
Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщиком определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 декларации), такая сумма:
в декларации 0110 учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по налогу на добавленную стоимость, в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с Кодексом (отражается в строке 20.1 декларации), а остаток зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода);