Объект налогообложения у обычных налогоплательщиков
С 01.1.15 г. кардинально изменили порядок определения объекта налогообложения налогом на прибыль: если раньше прибыль определяли по правилам налогового учета, то теперь для целей налогообложения будут брать финрезультат по данным бухучета (пп. 134.1.1 Налогового Кодекса Украины, далее — НКУ). Итак, теперь для обычных налогоплательщиков объектом налогообложения является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, которую определяют путем корректировки финрезультата до налогообложения (прибыли или убытка), определенного в финотчетности согласно П(С)БУ или МСФО, на разницы1, возникающие в соответствии с р. ІІІ НКУ. Но… нет правил без исключений.
Налогоплательщики, у которых годовой доход по правилам бухучета от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), за последний отчетный год не превышает 20 миллионов грн, вправе определять объект налогообложения без корректировки финрезультата до налогообложения на все упомянутые разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых отчетных лет). Упомянутый налогоплательщик вправе принять решение не применять данные корректировки не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется критерий относительно размера дохода. Факт принятия такого решения указывают в отчетности по налогу на прибыль, которую сдают за первый год в этой совокупности лет. Здесь для целей определения соответствия 20-миллионному критерию в годовой доход от любой деятельности, определенный по правилам бухучета, включают: доход (выручку) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прочие операционные доходы, финансовые и другие доходы.
Базовая (основная) ставка налога на прибыль осталась прежней — 18 % (п. 136.1 НКУ).
Объекты обложения налогом на прибыль у других субъектов
Как и прежде, в число объектов налогообложения входит доход (прибыль) нерезидента с источником происхождения из Украины (пп. пп. 134.1.3, 141.4 НКУ). Соответствующий вид дохода (прибыли) нерезидента будут облагать по ставкам 0, 4, 6, 12, 15 или 20 % (п. 136.3 НКУ).
Среди объектов налогообложения назван и доход по договорам страхования (пп. пп. 134.1.2, 141.1 НКУ). Одновременно с базовой ставкой налога на прибыль (18 %) страховщики будут применять следующие ставки (п. 136.2 НК):
— 3 % по договорам страхования от объекта налогообложения, определенного согласно пп. 141.1.2 НКУ,
— 0 % по договорам долгосрочного страхования жизни, добровольного медицинского страхования и договорам страхования в пределах негосударственного пенсионного обеспечения.
Появились новые объекты налогообложения (п.п. 134.1.4, 134.1.5 НКУ):
— доход операторов, полученный от деятельности по выпуску и проведению лотерей, азартных игр с использованием игровых автоматов (ставка налога — 10 %, пп.136.4.1 НКУ),
— доход операторов, полученный от букмекерской деятельности, азартных игр (в том числе казино), кроме дохода, полученного от азартных игр с использованием игровых автоматов, уменьшенного на сумму выплат игроку (ставка налога —18 %, пп. 136.4.2 НКУ).
Ст. 134, 136 Налогового Кодекса Украины