Государственная фискальная служба Украины рассмотрела письмо общественной организации «Всеукраинский бухгалтерский клуб» от 27.04.15 г. № 9 относительно проблемных вопросов, возникающих в процессе практического применения налогового законодательства, и в рамках компетенции разъясняет: Налог на прибыль - По мнению ГФС, поскольку в бухучете стоимость питьевой воды, приобретенной для сотрудников, относится на расходы в общем порядке, то и для целей налога на прибыль такие расходы уменьшают объект налогообложения тоже в общем порядке. Мы считаем, что и для целей обложения НДС подход должен быть таким же: приобретение питьевой воды для сотрудников относится к хозяйственной деятельности предприятия.
- Начисленный и уплаченный налог на недвижимость уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в отчетном периоде (п. 137.5 НК). Специалисты ГФС разрешили уменьшать налог на прибыль за 2015 год на сумму налога на недвижимость, начисленную за IV квартал 2015 года, но уплаченную в 2016 году в срок, установленный НК. Что касается порядка отражения налога на недвижимость в бухучете, то ГФС порекомендовала обратиться за разъяснениями в Минфин.
- Налоговики не будут возражать против того, чтобы сумма превышения фактических расходов ГСМ над линейной нормой не по вине водителя была учтена при расчете объекта налогообложения, если: расход топлива (в т. ч. и перерасход) будет оформлен соответствующим первичным документом и отражен в бухучете предприятия.
- В случае ликвидации филиала в 2015 году результаты деятельности такого филиала в данном отчетном году, а также суммы уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль отражаются в налоговой декларации головного предприятия за 2015 год. В случае если у филиала будет числиться переплата по налогу на прибыль, ее могут вернуть головному предприятию согласно заявлению такого предприятия.
Налог на добавленную стоимость - Программное обеспечение на данный момент не позволяет подать уточняющий расчет в качестве приложения к декларации по НДС. Поэтому ГФС рекомендует до момента устранения технических неполадок подавать уточняющий расчет в качестве самостоятельного документа.
- Механизм расчета среднемесячного размера налоговых обязательств для автоматического пополнения лимита регистрации не разъяснен, поскольку находится в разработке.
- Специалисты ГФС впервые разъяснили, что в случае, когда первым событием является предоплата, налоговая накладная на сумму превышения себестоимости над договорной стоимостью услуги должна оформляться на дату определения фактической себестоимости услуги. А в случае, когда первым событием является поставка услуги, такая налоговая накладная оформляется на дату предоставления услуги. Считаем, что и в этом случае, если на дату поставки услуги ее фактическая себестоимость еще не будет известна, налоговую накладную следует оформить позже, когда будет определена фактическая себестоимость услуги.
- Право на налоговый кредит по НДС возникает у покупателя в момент перехода права собственности на товар согласно договору. Например, на дату составления налоговой накладной (как правило, это дата отгрузки товара), но не раньше даты, когда право собственности на товар перейдет к покупателю (эта дата не всегда будет совпадать с датой отгрузки товара и, соответственно, датой оформления налоговой накладной).
- Если дата оформления билета для поездки в командировку и дата сдачи авансового отчета относятся к разным отчетным периодам, то право на налоговый кредит возникает у предприятия на дату сдачи авансового отчета работником.
- Выбрать направление использования сумм отрицательного значения, задекларированного в приложении 2 к декларации за февраль 2015 года, плательщик НДС может в любом следующем отчетном периоде.
- ЭЦП, которая налагается на налоговую накладную при ее регистрации в Едином реестре налоговых накладных, и подпись «составителя» налоговой накладной должны принадлежать одному лицу. Однако ГФС не ответила на вопрос, могут ли отказать плательщику НДС в налоговом кредите из-за несовпадения подписи и ЭЦП.
- Согласно разъяснению ГФС датой получения расчета корректировки продавцом является дата регистрации данного расчета покупателем. То есть при заполнении графы 7 таблицы 1 приложения 1 поставщику следует указать дату, когда РК был зарегистрирован покупателем в ЕРНН.
- Поставщик может обнулить лишнюю налоговую накладную, составив к ней расчет корректировки. Отметим, что на сайте ГФС есть разъяснение, запрещающее корректировать налоговую накладную в этом случае (см. «БАЛАНС», 2015, № 47-48, с. 23). Поэтому мы рады, что комментируемое разъяснение ГФС поддерживает нашу точку зрения: плательщик НДС имеет законное право исправить такую ошибку.
- В случае розничной торговли подакцизными товарами в налоговой накладной не нужно указывать сумму акцизного сбора, поскольку этот сбор не включается в базу обложения НДС.
Налог на недвижимость - Как заметила ГФС, освобождение от подачи отчетности по налогу на недвижимость и от уплаты этого налога законодательством не предусмотрено. При этом функции территориальных органов ГФС, находящихся на временно неконтролируемой территории Донецкой и Луганской областей, осуществляют другие органы ГФС – на основании приказа ГФС от 07.11.14 г. № 256. Для уплаты налога собственники находящейся в этих областях недвижимости могут воспользоваться информацией о счетах и банковских реквизитах, которая имеется в районных ГНИ, определенных вышеназванным приказом, или на сайте ГФС.
- ГФС сослалась на Госклассификатор зданий и сооружений ДК 018-2000 и пояснила: для того чтобы определить принадлежность зданий нежилой недвижимости к зданиям промышленности, плательщикам необходимо учитывать решения местных советов о введении налога и ориентироваться на ДК 018-2000.
Предприниматели на общей системе налогообложения - К сожалению, по мнению ГФС не все документально подтвержденные расходы, понесенные предпринимателем-общесистемщиком, будут участвовать в расчете чистого налогооблагаемого дохода. Участвуют только те расходы, которые попали в исключительный перечень расходов, предусмотренный п. 177.4 НК.
Письмо ГФС от 09.06.15 г. № 11999/6/99-99-19-01-01-15.