Продолжаем традиционный обзор писем, вышедших в из-под пера налоговой службы. Постараемся выделить наиболее значимые из тех разъяснений ГНС, что увидели свет за последние два месяца.
1. Исправление ошибок в Расчете доли чистой прибыли (дохода) На госпредприятия, допустившие ошибки в Расчете доли чистой прибыли (дохода) (Розрахунок частини чистого прибутку (доходу)) не распространяется порядок исправления ошибок, предусмотренный ст. 50 НКУ. Исправлять ошибки нужно в соответствии с нормами П(С)БУ 6. При этом плательщики не привлекаются к ответственности согласно Налоговому кодексу, но попадают под действие Кодекса об административных правонарушениях (
письмо ГНС от 19.04.2012 г. №11361/7/15-1217).
2. Отражение корректировок налоговых обязательств в сводной налоговой накладной Сводная налоговая накладная может выписываться в последний день месяца. Если до момента выписки сводной накладной произошли изменения налоговых обязательств вследствие возврата товара или возврата аванса, в сводной накладной отражается общая сумма налоговых обязательств, исходя из фактической суммы поставленных товаров, услуг (т. е., с учетом изменений). При этом расчет корректировки к такой накладной выписывать не нужно (
письмо ГНС от 06.04.2012 г. № 10162/7/15-3417-16).
3. Штрафные санкции по налогу на прибыль В случае самостоятельного исправления ошибок по налогу на прибыль за периоды 2-4 квартал 2011 г. штраф от суммы недоплаты не платится. Не применяются также финансовые санкции при несвоевременной подаче декларации за указанные периоды (
письмо ГНС 05.04.2012 г. № 9993/7/15-1417).
В данном письме налоговая разъяснила, что штраф в сумме 1020 грн. за повторную в течение года несвоевременную подачу декларации применяется только в том случае, если налоговым органом ранее (в течение года) уже было вынесено соответствующее налоговое уведомление-решение. При этом привязка идет не к календарному году, а к предыдущим 365 дням (для високосного года – 366 дням).
4. База налогообложения НДФЛ для физического лица, получившего несколько видов доходов Расчету базы налогообложения НДФЛ для физлица, которое получало в течение года одновременно несколько видов доходов, посвящены письма ГНС
от 04.04.2012 г. № 9788/7/17-1117 и
от 04.04.2012 г. N 5956/6/17-1115.
Необходимо учесть, что с 28.04.2012 г. (после внесения изменений в НКУ) применяется порядок расчета, предусмотренный новой редакцией НКУ. Подробнее об этом:
НДФЛ-новации в Налоговом кодексе: база для применения ставок 15 и 17%, годовой перерасчет. Изменения в декларировании доходов
5. Расходы адвокатов О расходах лиц, осуществляющих независимую адвокатскую деятельность, которые учитываются при обложении их доходов НДФЛ, поведает
письмо от 03.04.2012 г. № 9779/7/17-1217. Согласно письму в состав расходов адвоката включаются затраты:
- подтвержденные документально;
- непосредственно связанные с профессиональной деятельностью адвоката;
- предусмотренные соглашением с клиентом.
6. Справочник налоговых льгот Письмом от 30.03.2012 г. плательщикам доведен
справочник (№61) налоговых льгот по состоянию на 01.04.2012 г.
7. Перечень расходов частных нотариусов Расходы, которые нотариусы могут, по мнению налоговой, учесть при расчете общего годового налогооблагаемого дохода, перечислены в письме от 29.03.2012 г. № 4549/5/17-1216.
8. Показатель чистой прибыли в отчетности государственных предприятий Показатель строки 01 «Чистая прибыль (доход)» Расчета доли чистой прибыли (дохода), который подают госпредприятия, должен соответствовать показателю строки 220 Отчета о финансовых результатах (форма № 2) за соответствующий отчетный период (
письмо ГНС от 29.03.2012 г. № 5529/6/15-1215).
9. Статус плательщика ФСН при создании предприятия путем слияния или присоединения На запрос издания «Баланс-Агро» о том, при каких условиях сможет уплачивать фиксированный сельскохозяйственный налог (ФСН) вновь созданное предприятие, образовавшееся путем присоединения к плательщику ФСН предприятия-неплательщика данного налога, ГНС в своем письме от 28.03.2012 г. N 5508/6/15-2216ф ответила следующее. Сельхозпредприятие может быть плательщиком ФСН в год его создания при условии соблюдения каждым предприятием, которое сливается или присоединяется, доли сельскохозяйственного товаропроизводства (не менее 75%). То есть, в данном случае действует общий порядок, установленный п. 301.2 НКУ.
10. Продажа импортных товаров по цене ниже их таможенной стоимости В случае поставки импортных товаров по цене ниже их таможенной стоимости выписываются две налоговые накладные:
- на сумму фактической стоимости;
- на сумму разницы между фактической стоимостью и таможенной.
В случае уменьшения таможенной стоимости (например, по решению суда), уменьшается сумма налоговых обязательств, и составляется расчет корректировки к налоговой накладной, выписанной на сумму превышения таможенной стоимости над фактической (
письмо ГНС от 22.03.2012 г. № 8225/7/15-3417-26).
11. Отозваны письма ГНАУ об НДС ГНС отозвала целый ряд писем ГНАУ, касающихся уплаты НДС. Их перечень приведен в
письме от 21.03.2012 г. № 8169/7/15-3417.
12. Отказ в принятии декларации по налогу на прибыль В очередной раз главный налоговый орган страны указал органам НС на местах, что декларирование плательщиком отрицательного объекта налогообложения не является основанием для непринятия отчетности по налогу на прибыль. Также ГНС в своем
письме от 16.03.2012 г. № 7470/7/15-1217 предупреждает должностных лиц налоговых органов об ответственности за такие действия.
13. Уплата налога на землю физическими лицами на едином налоге Физлица-единщики, сдающие в аренду недвижимость, по мнению ГНС, должны платить налог на землю под такой недвижимостью (
письмо от 14.03.2012 г. №7267/7/17-3217).
14. Совместная частичная собственность и налог на землю В случае владения зданием на правах совместной частичной собственности совладелец уплачивает налог на землю пропорционально площади здания, которая находится в его пользовании с учетом придомовой территории (
письмо от 13.03.2012 г. № 7188/7/17-3217).
15. Экологический налог в 2012-м году Особенностям уплаты экологического налога в 2012-м году посвящено
письмо ГНС от 13.03.2012 г. № 7224/7/15-2117.
16. Изменения в порядке регистрации плательщиков НДС
В
письме от 13.03.2012 г. № 7248/7/18-3117 налоговая напоминает о том, что приказом Минфина от 10.02.2012 г. №144 были внесены изменения в Положение о регистрации плательщиков НДС: урегулированы некоторые процедуры регистрации, а также изменены формы Заявлений о регистрации.
17. Применение обобщающей налоговой консультации об уплате экологического налога Обобщающая налоговая консультация об уплате экологического налога, утвержденная приказом ГНС от 16.12.2011 г., применяется, начиная с 01.01.2011 г. (!?), то есть, с момента вступления в силу законодательной нормы, которую она разъясняет (
письмо от 12.03.2012 г. № 7005/7/15-2117).
18. Сроки подачи валютной декларации Декларация о валютных ценностях, доходах и имуществе, принадлежащих резиденту Украины и находящихся за ее пределами, предоставляется в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом для подачи декларации по налогу на прибыль (
письмо от 12.03.2012 г. № 6994/7/22-3317).
19. Сбор за специальное использование лесных ресурсов — 2012 Об особенностях взимания сбора за специальное использование лесных ресурсов в 2012 г. — читайте в
письме ГНС от 07.03.2012 г. № 6909/7/15-2117.
20. Уплата земельного налога Если государственный акт, подтверждающий право собственности на землю, которая используется физическим лицом – предпринимателем на едином налоге в его деятельности, оформлен на такое физлицо-предпринимателя, он может не платить налог на землю и не подавать отчетность по этому налогу.
Остальные:
- юрлица – обязаны платить налог и подавать отчетность в порядке, предусмотренном п. 286.2 и п. 287.3 НКУ;
- физлица – неплательщики единого налога – уплачивают земельный налог согласно п. 286.5 и 287.2 НКУ.
21. Налогообложение выплат нерезидентам за услуги по производству и/или распросранению рекламы В
письме от 03.03.2012 г. № 6325/7/15-1217 ГНС указала, что норма п. 160.7 Налогового кодекса, согласно которой резиденты – плательщики налога на прибыль, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, должны уплачивать налог по ставке 20%, не применяется, если:
- оплата за производство и/или распространение рекламы за территорией Украины производится резиденту;
- резидент – рекламное агентство привлекает нерезидента для производства и/или распространение рекламы о другом налогоплательщике.
22. Включение в расходы роялти Суммы роялти за предоставление права пользования авторским, смежным правом на музыкальные и литературные произведения, начисленные в пользу нерезидента, плательщик налога на прибыль включает в расходы в полном объеме (без учета 4%-го органичения), если такие суммы не попадают под действие абз. «а»-«г» п.п. 140.1.2 НКУ (
письмо от 03.03.2012 г. № 6326/7/15-1217).
23. Выплата перерабатывающими предприятиями компенсаций сельхозтоваропроизводителям О порядке выплат перерабатывающими предприятиями компенсаций сельхозтоваропроизводителям за проданные ими молоко и мясо в живом весе в 2012-м году – читайте в
письме ГНС от 02.03.2012 г. № 3797/6/15-3315.
24. Отнесение в расходы стоимости горюче-смазочных материалов Основанием для отнесения в расходы стоимости горюче-смазочных материалов является путевой лист служебного легкового автомобиля (форма №3). Форма утверждена приказом Госкомстата Украины от 17.02.98 г. №74. Путевой лист должен быть оформлен согласно Инструкции о порядке его применения, утвержденной тем же приказом. Об этом –
письмо ГНС от 28.02.2012 г. № 3535/6/15-1415.