Подписан президентом и опубликован
Закон Украины « О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины по дальнейшему усовершенствованию администрирования налогов и сборов» от 06.12.2012 г № 5519-VI (далее – Закон № 5519), опубликован в газете «Голос Украины» 04 января 2013 года. Указанный документ вносит целый ряд существенных изменений в налоговое законодательство. Рассмотрим основные из них.
1. Закон № 5519 вносит изменения в п.14.1 статьи 14 Налогового Кодекса. Этот пункт дает определение
понятию «акцизный налог». В соответствии с изменениями,- «акцизный налог- непрямой налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных настоящим Кодексом как подакцизные, который включается в цену таких товаров (продукции), а также особый налог на операции по отчуждению ценных бумаг и операций с деривативами». Таким образом, законодатель ввел, по сути, новый налог, завуалировав его не совсем удачными изменениями, отнеся его к акцизному налогу. Надо заметить, что в своих замечаниях к проекту закона, главное юридическое управление отмечало, что «особый налог» на операции по отчуждению ценных бумаг, необходимо было бы не относить к акцизному налогу, а определить, как самостоятельный налог и выписать нормы в отдельном разделе кодекса. Тем не менее, законодатель отнес «особый налог» к акцизу. Ставки этого
налога по операциям отчуждения ценных бумаг и операций с деривативами устанавливается статьей 215-1 кодекса:
• В размере 0% от суммы операции по продаже на фондовой бирже ценных бумаг, по которым определен биржевой курс в соответствии с требованиями Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку;
• 0% от суммы операций с деривативами на фондовой бирже;
• 0,1% от суммы операции по продаже ценных бумаг вне биржи, но пребывают в биржевом реестре;
• 1,5% от суммы операции по продаже ценных бумаг вне фондовой биржи, и если бумаги не находятся в биржевом реестре;
• 5 необлагаемых минимумов доходов граждан за заключенный дериватив вне фондовой биржи.
Налог перечисляется в течение 10 календарных дней за последним днем соответствующего граничного срока, предусмотренного для подачи декларации за квартальный налоговый период.
Закон предусматривает ряд случаев, когда операции с ценными бумагами не подлежат налогообложению этим «особым налогом». В частности, это операции с государственными и муниципальными ценными бумагами, с ценными бумагами, гарантированными государством, эмитированными НБУ, центральным органом исполнительной власти и т. п. Перечень таких операций изложен в п. 213.2.3-213.2.7 Налогового кодекса.
2. Вводится понятие финансового векселя. Согласно новой редакции п. 14.1 статьи 14 Налогового кодекса, которая дополнена новым подпунктом 14.1.176-1, финансовый вексель - ценная бумага, которая удостоверяет обязательства банковского учреждения, в том числе центральный орган исполнительной власти, осуществляющий казначейское обслуживание бюджетных средств. Выпускается вексель в бездокументарной форме с целью оформления имеющейся задолженности, в том числе Государственного бюджета. К финансовым векселям относятся: казначейский финансовый вексель и банковский финансовый вексель. Оформление (выпуск) казначейского финансового векселя приравнивается к выдаче плательщику суммы бюджетного возмещения, в том числе автоматического. Предъявление финансового векселя органу государственной казначейской службы приравнивается к уплате согласованного денежного обязательства. Однако, казначейский вексель не может быть предъявлен до окончания срока его погашения. Таким образом, правительство имеет возможность частично решить проблему задолженности по возмещению НДС.
3. Новые нормы Налогового кодекса
расширяют функции государственной налоговой службы. Налоговая служба:
• осуществляет функцию контроля за соблюдением субъектом хозяйствования установленных законом обязательных требований по обеспечению возможности расчетов за товары, услуги с использованием электронных платежных средств;
• согласовывает решения Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку по установлению признаков фиктивности эмитента ценных бумаг, а также по установлению порядка определения эмитента ценных бумаг на соответствие признакам фиктивности.
4. Расширены права государственной налоговой службы. Теперь налоговая служба имеет право контролировать обеспечение субъектами хозяйствования возможности расчетов за товары, услуги с использованием электронных платежных средств, а также соблюдение субъектами внешнеэкономической деятельности требований валютного законодательства.
5. К основаниям для
списания налогового долга добавлены требования в отношении банков по списанию задолженности. А именно: теперь для того, чтобы списать налоговый долг банка необходимо решение Фонда гарантирования вкладов физических лиц об утверждении отчета о завершении ликвидации банка или решения НБУ об утверждении ликвидационного баланса, одобрения окончательного отчета ликвидатора и окончания ликвидационной процедуры.
6. Существенно
изменен раздел III Налогового кодекса «Налог на прибыль» в отношении налогообложения операций с ценными бумагами. Введена новая ставка объекта налогообложения в размере 10% . По такой ставке облагается прибыль, полученная от операций с ценными бумагами. Для целей налогообложения теперь необходимо вести отдельно учет операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже от учета операций с ценными бумагами, которые не обращаются на фондовой бирже. Ценные бумаги, находящиеся в обращении на фондовой бирже считаются такими в случае одновременного выполнения следующих условий:
а) ценные бумаги допущены к обращению хотя бы на одной фондовой бирже. При этом перечень иностранных фондовых бирж определяется Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;
б) биржевой курс на украинских фондовых биржах устанавливается в соответствии с требованиями, установленными Национальной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку;
в) биржевой курс ценных бумаг обязательно должен быть размещен на веб-сайте фондовой биржи и в общедоступной информационной базе данных Национальной комиссии по ценным бумагам и фондового рынка, а также может публиковаться в средствах массовой информации. Информация может быть предоставлена биржей любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты осуществления операции с такими ценными бумагами.
Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, которые находятся в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибылей от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с такими ценными бумагами переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения. Если же убытки получены от операций с ценными бумагами не обращаемыми на бирже, то они учитываются в следующих отчетных периодах на протяжении 1095 дней до полного погашения отрицательного результата. Прибыли, полученные от операций с ценными бумагами, которые обращаются на бирже, не могут быть уменьшены на сумму убытков от операций с ценными бумагами, которые не обращаются на фондовой бирже, и наоборот.
Комментируемый закон внес новую норму, согласно которой плательщик не имеет право учитывать в затратах при определении финансового результата операций с ценными бумагами, расходы по приобретению ценных бумаг, если информация об эмитенте на дату совершения сделки находится в перечне эмитентов с признаками фиктивности.
7. Изменен один из критериев для получения автоматического возмещения НДС. До внесения изменений, уровень определения налогового обязательства по налогу на прибыль к уплате в бюджет (отношение уплаченного налога к объемам полученных доходов) должен был превышать средний по отрасли в каждом из последних четырех отчетных кварталов. Теперь этот показатель определяется за последний налоговый год.
8. Расширен перечень подакцизных товаров ( в частности сырье для специфичных процессов переработки).
9. С 1 января 2013 года утратил силу Закон Украины «О сборе на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства». При этом многие нормы этого закона изложены в подразделе 10 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса. Временно, до 1 января 2018 года,
сбор на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства будет взиматься уже в соответствии с Налоговым кодексом. Плательщики сбора и ставка сбора остались прежними.
В завершение, нельзя не отметить, что законодатель в очередной раз нарушил принцип стабильности, заложенный в Налоговом кодексе. В соответствии с п. 4.1.9. Налогового кодекса, изменения в любые элементы налогов и сборов не могут вноситься позднее, чем за шесть месяцев до начала нового бюджетного периода, в котором будут действовать новые правила и ставки. Налоги и сборы, их ставки, а также налоговые льготы не могут изменяться в течение бюджетного года. Тем не менее, рассматриваемые изменения вступили в силу с 01 января 2013 года.
Независимый аудитор Елена Кротова
специально для Бухгалтер 911