Знакомимся с новой формой декларации по НДС

10.02.16

С целью обеспечения выполнения новых правил налогообложения, введенных с 1 января 2016 года, Министерством финансов Украины приказом от 28.01.2016 № 21 «Об утверждении форм и порядка заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость» (далее – приказ № 21) утверждена новая форма декларации по налогу на добавленную стоимость. Приказ опубликован в официальном издании «Урядовий кур’єр» 30 января 2016 и вступил в силу с 01.02.2016 г.

Учитывая то, что последние изменения в налогообложении, которые введены с 1 января 2016 года, в полной мере могут быть отражены только в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной приказом № 21, ГФСУ на своем официальном сайте и в письме от 02.02.2016 г. № 3240/7/99-99-19-03-00-17 сообщила, что налоговая отчетность по НДС, начиная с отчетного периода январь 2016, всеми налогоплательщиками подается по новой форме в электронном виде.

Рассмотрим основные изменения формы декларации и порядка ее заполнения.

Пунктом 2 раздела III Порядка заполнения декларации предусмотрено, что в случае расторжения контролирующим органом в одностороннем порядке договора о признании электронных документов налогоплательщик, договор с которым расторгнут, имеет право до составления нового договора подавать налоговую отчетность в контролирующий орган, в котором он состоит на учете как плательщик налога, в один из следующих способов:

1) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

2) направляется по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.

Пунктом 1 раздела IV «Внесение изменений в налоговую отчетность» Порядка заполнения декларации фактически закреплена возможность подачи уточняющего расчета только в виде отдельного документа. Этот факт подтверждает и форма самой декларации. Ранее фискальная служба также сообщала о невозможности исправления ошибок прошлых периодов в составе текущей декларации, однако этот факт не подтверждался нормативными документами.

Форма декларации несколько упростилась. Некоторые строки объединены в одну, в большинстве случаев изменена нумерация, поэтому при заполнении декларации за январь 2016 года по новой форме обращайте внимание не на номера строк, а на их содержание.

Особенности заполнения

раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации

Относительно раздела I «Налоговые обязательства» декларации обратите внимание на следующее.

1) В отдельную строку 4 выделены налоговые обязательства, которые начисляются согласно п. 198.5 НКУ.

Код рядка	Код додатка	I. ПОДАТКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ	Обсяги постачання (без податку на додану вартість)	Сума податку на додану вартість
колонка А	колонка Б
1		Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою та ставкою 7 %, крім ввезення товарів на митну територію України:	х	х
1.1	Д5	операції, що оподатковуються за основною ставкою
1.2	Д5	операції, що оподатковуються за ставкою 7 %
2		Операції з вивезення товарів за межі митної території України		0
3		Інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою		0
4		Нараховано податкових зобов'язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Кодексу за операціями, що оподатковуються за:	х	х
4.1	Д5, Д7	основною ставкою
4.2		ставкою 7 %
5	Д6	Операції, що не є об'єктом оподаткування (стаття 196 розділу V Кодексу), операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких визначено відповідно до пунктів 186.2, 186.3 статті 186 розділу V Кодексу за межами митної території України, операції, які звільнені від оподаткування (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))		х
6		Послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких визначено на митній території України
7	Д1	Коригування податкових зобов'язань
8		Коригування податкових зобов'язань у зв'язку з нецільовим використанням товарів, ввезених із застосуванням звільнення від податку на додану вартість (стаття 197 розділу V Кодексу, підрозділ 2 розділу XX Кодексу, міжнародні договори (угоди))(+)
9		Усього податкових зобов'язань (сума значень рядків (1.1 + 1.2 + 4.1 + 4.2 + 6 + 7 (-/+) + 8) колонки Б)	х

2) Все корректировки налоговых обязательств теперь отражаются в одной строке 7 без расшифровки (ранее для этого выделялось 13 строк – 8, 8.1, 8.1.1, 8.1.2 и т.д.). При заполнении этой строки обязательной является подача приложения Д1, которое заполняется в разрезе контрагентов.

Таблица 1 приложения Д1, которая заполняется у случае корректировок налоговых обязательств, значительно упростилась. Так, из нее исключены лишние строки и графы. В связи с этим в этой таблице теперь не указываются:

- номер и дата налоговой накладной, по которой происходит корректировка (только период их составления);

- номер и дата получения покупателем расчета корректировки;

- основания для корректировки налоговых обязательств.

Обратите внимание, что корректировки налоговых обязательств по налоговым накладным с условными ИНН отражаются в отдельных сроках в разрезе таких условных ИНН.

Таблица 1 Приложения Д1

N з/п	Платник податку - покупець (індивідуальний податковий номер)	Період складання податкових накладних, за якими проводяться коригування	Обсяг постачання (без податку на додану вартість) (+/-)	Сума податку на додану вартість	Обсяг постачання, за яким не нараховувався податок на додану вартість (+/-)
основна ставка (+/-)	ставка 7 % (+/-)
1	2	3	4	5	6	7
1
2
Інші в розрізі умовних ІПН:
100000000000
200000000000
300000000000
400000000000
500000000000
600000000000
Усього за звітний період (рядок 7 декларації)

В форме декларации почему-то забыли указать привязку к строке 7 еще одного приложения – Д7. В проекте декларации в колонке «Код додатка» напротив строки 7 были указаны приложения Д1 и Д7. В утвержденной форме остался только Д1. При этом исходя из Порядка заполнения декларации (ч. 8 п. 3 раздела V) корректировки по приложению Д7 также отражаются в строке 7.

Особенности заполнения

раздела II «Налоговый кредит» налоговой декларации

Код рядка	Код додат- ка	II. ПОДАТКОВИЙ КРЕДИТ	Обсяги придбання (без податку на додану вартість)	Дозволений податковий кредит
колонка А	колонка Б
10		Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України	х	х
10.1	Д5	з основною ставкою
10.2	Д5	зі ставкою 7 %
10.3		з нульовою ставкою та/або без податку на додану вартість		х
11		Ввезені на митну територію України товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги	х	х
11.1		з основною ставкою
11.2		зі ставкою 7 %
11.3		погашені податкові векселі (підрозділ 3 розділу XX Кодексу)
11.4		послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України
12	Д1	Коригування податкового кредиту
13		Коригування податкового кредиту у зв'язку із частковим використанням товарів/послуг, необоротних активів в операціях сільськогосподарського виробництва
14		Коригування податкового кредиту у зв'язку із постачанням сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121 - 0123))	х
15	Д7	Коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання необоротних активів, придбаних до 01 липня 2015 року, в оподатковуваних операціях
16		Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду:	х
16.1		значення рядка 21 попереднього звітного (податкового) періоду	х
16.2		збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами поданих уточнюючих розрахунків*	х
16.3		збільшено/зменшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки контролюючого органу*	х
17		Усього податкового кредиту (сума значень рядків (10.1 + 10.2 + 11.1 + 11.2 + 11.3 + 11.4 + 12 (-/+) + 13 (-/+) + 14 (-/+) + 15 (-/+) + 16 (-/+) колонки Б)	х

1) Суммы НДС, включаемые в налоговый кредит при ввозе на территорию Украины товаров/услуг, отражаются в строке 11.

2) Корректировка налогового кредита отражается в строке 12 без расшифровки (ранее для этого выделялось строки 16, 16.1, 16.1.1, 16.1.2 и т.д.). При заполнении этой строки обязательной является подача приложения Д1, которое заполняется в разрезе контрагентов. Таблица 2 приложения Д1, которая заполняется при корректировке налогового кредита также существенно упростилась (по аналогии с таблицей 1 этого приложения).

3) Строка 15 предназначена для корректировки налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования необоротных активов, приобретенных до 1 июля 2015 года, в облагаемых операциях. Сумма в данную строку переносится из таблицы 3 приложения Д7.

4) Отрицательное значение, подлежащее включению в налоговый кредит текущего периода, теперь отражается непосредственно в разделе ІІ «Налоговый кредит».

То есть бывшая строка 20 превратилась в строку 16 и переместилась из раздела ІІІ «Расчеты за отчетный период» в раздел ІІ «Налоговый кредит». При этом аналога строки 20.2 нет, вместо нее выделена отдельная строка 16.2 для отражения увеличения или уменьшения отрицательного значения по результатам уточняющих расчетов.

Особенности заполнения

раздела III «Расчеты за отчетный период» налоговой декларации

В связи с перемещением отрицательного значения, которое включается в состав налогового кредита текущего периода (бывшая строка 20) в раздел ІІ налоговой декларации, раздел III «Расчеты за отчетный период» начинается сразу с результата налогового периода – положительного значения, подлежащего уплате в бюджет (строка 18, бывшая строка 25), или отрицательного значения, подлежащего бюджетному возмещению или зачислению в состав налогового кредита следующего периода (строка 19, бывшая строка 22).

Приложение Д2 теперь привязано непосредственно к строке 21 (бывшая 24) и, как и до введения системы СЭА, расшифровывает сумму отрицательного значения:

Приложение Д2

N з/п	Платник податку - покупець (індивідуальний податковий номер)	Сума від'ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 21)
звітний (податковий) період, у якому виникло значення	сума	в тому числі сплачено постачальникам товарів/послуг або до Державного бюджету України, отримано послуг від нерезидента на митній території України
місяць	рік
1	2	3	4	5	6
1
2
Залишок суми помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань з податку на додану вартість станом на 01 липня 2015 року, на яке відповідно до підпункту 3 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу було збільшено значення реєстраційної суми, визначеної пунктом 200¹.3 статті 200¹ розділу V Кодексу, та на яке було збільшено суму від'ємного значення, сформовану за результатами звітного (податкового) періоду за липень 2015 року / III квартал 2015 року		х
Усього

Как видим приложение Д2 очень напоминает тот вид, в котором оно подавалось до 2015 года. То есть сумма отрицательного значение расшифровывается по периодам возникновения. При этом не совсем понятно назначение графы 2 «Платник податку - покупець (індивідуальний податковий номер)». Поскольку покупатель в данном случае является налогоплательщиком подающим декларацию и его ИНН указывается в поле 5 заглавной части приложения.

Сельхозпроизводители

Сельхозпроизводители, которые применяют спецрежим согласно статье 209 НКУ, как и ранее, помимо основной декларации (0110) подают специальную с/х-декларацию (0121/0122/0123). При этом вместе со специальной с/х-декларацией подаются приложения ДС9 и ДС10.

Как и ранее приложение ДС9 предназначено для расчета удельного веса сельскохозяйственных товаров/услуг. Различия лишь в том, что в связи с новой редакцией статьи 209 НКУ предприятиям в зависимости от видов сельскохозяйственной деятельности, возможно, придется считать не один удельный вес, а два или даже три.

В 2016 году распределение НДС по операциям с сельскохозяйственными товарами/услугами осуществляется в таком порядке:

Вид операций (товарные позиции согласно УКТ ВЭД)	Размер перечисления положительной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода
в государственный бюджет	на специальные счета
Операции с зерновыми (1001-1008) и техническими культурами (1205 и 1206 00)	85%	15%
Операции с продукцией животноводства (0102 и 0401)	20%	80%
Операции с прочими сельхозтоварами /услугами	50%	50%

В связи с этим в приложении ДС9 необходимо рассчитать удельный вес в разрезе каждого вида сельхозопераций. Если, к примеру, предприятие выращивает пшеницу (1001) и соевые бобы (1201), ДС9 за январь 2016 года будет заполнено следующим образом (показатели условные):

При этом предприятию необходимо заполнить приложение ДС10,а именно:

- таблицу 1 «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями із зерновими та технічними культурами, що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок» (в части деятельности по поставке пшеницы),

- таблицу 3 «Розрахунок сум податку на додану вартість за операціями з сільськогосподарськими товарами/послугами (крім операцій із зерновими та технічними культурами та операцій з продукцією тваринництва), що підлягають сплаті до державного бюджету та перерахуванню на спеціальний рахунок» (в части деятельности по поставке соевых бобов).

При этом, следует обратить внимание, что новые правила спецрежима по НДС не предусматривают возможность сворачивания положительных и отрицательных показателей приложения ДС10. То есть в приведенном выше примере, предприятию необходимо уплатить в бюджет сумму налога по результатам деятельности по продаже пшеницы в размере 765 грн. Этот показатель предприятие не сможет перекрыть за счет отрицательного значения по прочей сельхоздеятельности в сумме 700 грн. В раздел IIIсельхоздекларации результаты, отраженные в ДС10, будут занесены следующим образом:

Код рядка	Код додатка	III. РОЗРАХУНКИ ЗА ЗВІТНИЙ ПЕРІОД	Сума податку на додану вартість
18	ДС10**	Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 9 - рядок 17 декларації 0110) (сума рядків 13 таблиць 1 - 3 додатка ДС10 до декларації 0121 - 0123, 0130) (позитивне значення), яке:	*900*
18.1	ДС10**	сплачується до державного бюджету	*765*
18.2	ДС10**	спрямовується на спеціальний рахунок суб'єкта спеціального режиму оподаткування / поточний рахунок сільськогосподарського підприємства, яке не обрало спеціальний режим оподаткування***	*135*
19	ДС10**	Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації 0110) (сума рядків 14 таблиць 1 - 3 додатка ДС10 до декларації 0121 - 0123, 0130) (позитивне значення)	*700*

Е.В.Святун, аудитор ООО «АФ «Капитал Аудит»

Інформация по теме:

Новая декларация по НДС: заполняем «обновленное» приложение Д2