Яким чином платнику ПДВ – отримувачу послуг, які постачаються нерезидентом, місце постачання яких розташоване на митній території України, відкоригувати податкові зобов’язання та податковий кредит у разі зміни суми компенсації вартості послуг або у випадку допущення помилок в обо’язкових реквізитах податкової накладної, та які особливості відображення такого коригування у податковій звітності з ПДВ з урахуванням періоду коригування?
Відповідно до п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування до податкової накладної складається також у випадку виправлення помилок, допущу их при складанні податкової накладної, у тому числі не пов’язаних із зміною суми компенсації вартості товарів/послуг.
Відповідно до п.п. 8 п. 3 та п.п. 3 п. 4 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфінe від 28.01.2016 р. № 21, коригування податкових зобов’язань відображається, зокрема, у рядку 7 податкової декларації з ПДВ, а коригування податкового кредиту – у рядку 14 податкової декларації з ПДВ.
Таким чином, у разі виникнення підстав для коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту, визначених ст. 192 ПКУ, отримувачем послуг – платником ПДВ до податкової накладної, складеної у зв’язку з отриманням від нерезидента послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, складається розрахунок коригування, який залишається у такого отримувача послуг.
Коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту на підставі складеного розрахунку коригування, відображається одночасно у рядках 7 та 14 податкової декларації з ПДВ, яка подається за звітний (податковий) період, у якому складено такий розрахунок коригування.