Яків Гольдарб, Адвокат. Директор Goldarb. Advice
22 березня 2018 повинна запрацювати система блокування податкових накладних/розрахунків коригування до них (ПН/РК) в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН).
Як зазначено в п.5 Порядку призупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затвердженому постановою Кабміну № 117 від 21.02.2018 року, ПН/РК перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника, ризиковості операції і показникам позитивної податкової історії платника.
У відповідністі до п. 6 Порядку, якщо платник відповідає критеріям ризиковості, реєстрація ПН/РК припиняється.
Згідно п.7 Порядку, якщо ПН/РК відповідає критеріям ризиковості операції, її реєстрація також припиняється, крім випадків, коли ПН/РК складена платником з позитивною податковою історією.
Таким чином, дуже важливо розуміти, за якими критеріями платника і здійснювані ним операції податкова може віднести до категорії ризикових, а які дії, показники можуть створити позитивну податкову історію, а тому - вберегти від припинення реєстрації ПН/РК.
Проект відповідних документів ДФС оприлюднила на своєму сайті.
Отже, до критеріїв ризиковості платника запропоновано відносити такі:
- реєстрація фірми на недійсні (втрачені, загублені), підроблені документи, передача управління компанією підставним особам або особам, що реально не мають відношення до суб'єкту і не керуючих ним;
- наявність обвинувального вироку відносно керівника платника по ст.205 КК України (фіктивне підприємництво).
Комісії ДФС можуть розглядати питання про встановлення ризиковості таких платників:
- зареєстрованих на непідконтрольній владі території України;
- зареєстрованих не більше 3-х місяців тому (досить спірний індикатор ризиковості, адже під нього потрапляють всі знову зареєстровані платники ПДВ);
- не мають рахунків в банках, крім рахунку в казначейській службі;
- керівник якого був керівником і /або засновником іншого суб'єкта, збанкрутілого протягом 3 останніх років;
- які не подали фінансову звітність за останній звітний період;
- щодо якого наявна інформація про скоєння ризикових господарських операцій.
Платник може бути віднесений до категорії ризикових при відповідності хоча б одному з вищезазначених критеріїв.
Тепер розглянемо, які критерії/показники можуть стати причиною віднесення господарської операції до категорії ризикових:
- обсяг постачання, зазначений в ПН/РК, поданій на реєстрацію, дорівнює або перевищує різницю між обсягом придбання такого товару платником (збільшеного в 1,5 рази) і обсягом його постачань в ПН/РК з 01.01.2017 року, і відсутність товару/послуги, зазначеного в ПН/РК в Таблиці даних платника, як товару, який постачається/виготовляється на постійній основі;
- відсутність, анулювання, призупинення ліцензій на виробництво, експорт, імпорт та оптовий продаж підакцизних товарів, зазначених у ПН/РК;
- розрахунок коригування складено постачальником, якщо передбачається зміна номенклатури товарів, при відсутності товару, вказаного в РК, поданого на реєстрацію, в Таблиці даних як товару, який постійно постачається/виготовляється.
- відсутність на дату складання ПН/РК актуального запису в Реєстрі платників акцизного податку про реалізацію палива.
ПОКАЗНИКИ ПОЗИТИВНОЇ ПОДАТКОВОЇ ІСТОРІЇ.
Примітно, що в проекті переліку показників не вказано: для визначення позитивної податкової історії необхідна відповідність хоча б одному з таких критеріїв або всім? Судячи з того, що одночасна відповідність усім вказаним нижче критеріям є неможлививою, а навіть навпаки - деякі з критеріїв виключають наявність інших, думаємо, що досить одного з них.
Критерії визначення позитивної податкової історії платника ПДВ:
- обсяг постачань, зазначений у ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН в поточному місяці з урахуванням поданої на реєстрацію ПН/РК, не перевищує 150 тисяч гривень на одного покупця (платника ПДВ);
- придбання і постачання одного товару/послуги, зазначеного в ПН/РК, зареєстрованих в ЄРПН, складає більше 50% від загального обсягу оподатковуваних ПДВ постачань в зареєстрованих ПН за останні 6 місяців (постачання однотипних товарів/послуг);
- реєстрація протягом будь-яких 4 місяців з останніх 6 ПН/РК на постачання товару/послуги з одним і тим же кодом, за якими обсяг постачань становить 20% від загального обсягу постачань (цікаво, а якщо обсяг постачань такого товару перевищує 20 процентний поріг, чи є цей критерій показником позитивної історії чи ні, адже в даному пункті сказано про 20%, а не 20 і більше відсотків);
- залишкова вартість основних фондів на кінець звітного періоду становить понад 1 мільйон гривень і така залишкова вартість відображена в звітності, за умови, що з 01.01.2017 року у платника не змінювалися керівник і засновник;
- наявність власних або орендованих земель площею понад 200 га або наявність орендованих земель державної або комунальної власності площею не менше 0,5 га за станом на 01.01.2018 року (за умови подання декларації з плати за землю до 20.02.2018 року);
- сплата ЄСВ на одного працівника перевищує мінімальний розмір платежу по ЄСВ в 1.5 рази за останні 12 місяців за умови, що з 01.01.2017 року засновник і/або керівник не змінювалися;
- загальна сума сплачених у попередньому році ЄСВ і податків (крім імпортного ПДВ) перевищує 5 мільйонів гривень.
Не зрозуміло, чому зміна директора/засновника розглядається податковою як індикатор ризиковості.