Підприємство закупило подарункові сертифікати до свята для своїх працівників. Чи є базою оподаткування суми таких подарункових сертифікатів?
ЄСВ
Подарунковий сертифікат - це документ, що підтверджує платіж у вигляді передоплати за товари чи послуги в зазначених у ньому магазинах (підприємствах), на суму, еквівалентну номіналу сертифіката.
Видача подарункових сертифікатів оформлюється наказом керівника підприємства. У ньому вказуються мета придбання подарункових сертифікатів, їх кількість і вартість, конкретний перелік працівників, яким вони видаватимуться.
Підпунктом 2.3.2 п. 2.3 Інструкції зі статистики заробітної плати визначено одноразові заохочення, не пов’язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам’ятних дат як у грошовій, так і в натуральній формі), які належать до фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати.
Отже, видача подарункових сертифікатів працівникам є виплатою заробітної плати в негрошовій формі.
Оскільки подарункові сертифікати, видані працівникам до свята, віднесено до заохочувальних та компенсаційних виплат, то такий дохід є базою для нарахування єдиного внеску.
ПДФО
Статтею 165 ПКУ встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань), якщо їх вартість не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі.
Водночас перелік доходів, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, встановлено п. 164.2 ПКУ.
Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються, зокрема:
- дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV Кодексу (пп. 164.2.10 ПКУ);
- дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), у вигляді, зокрема, вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни. При цьому якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об’єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ПКУ (пп. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).
Отже, у разі якщо юридичною особою виплачується фізичній особі дохід у вигляді дарунка (подарункового сертифікату), вартість якого не перевищує 25 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2018 році - 930,75 грн), то на підставі пп. 165.1.39 ПКУ вартість такого дарунка не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичних осіб.
Водночас якщо вартість зазначеного дарунка перевищує розмір, визначений пп. 165.1.39 ПКУ, то уся його вартість оподатковується ПДФО і військовим збором як додаткове благо на загальних підставах.