Автор: Костянтин Симоненко, UBR.ua.
Юристи склали список найважливіших рішень, що стосуються порядку проведення перевірок
Податківцям неможливо догодити, як би не намагалося підприємство виконувати всі старі і нові законодавчі вимоги. В ході останніх планових податкових перевірок бізнесу в Україні жодна з інспекцій (крім перевірок філій) не обійшлася без донарахувань. При цьому, як показує статистика самої ДФС, компаніям згодом вдається оскаржити тільки 10-12% претензій (повністю або частково). Зате в судах результати в рази кращі: платники податків виграють у фіскалів 80% позовів.
Як повідомила голова Комітетів з питань податкової політики громадських рад Мінфіну і ДФС Тетяна Шевцова, головна проблема, як і раніше полягає в тому, що податківці не можуть піти без донарахувань.
Останнім часом з'явився ряд судових рішень вищих інстанцій, які можуть допомогти бізнесу оскаржити дії фіскалів вже на етапі виходу на перевірку або в ході її проведення. За допомогою юристів UBR.ua склав ТОП-3 рішень, що стосуються:
Як показує практика судових розглядів, найчастіше предметом спору про законність перевірок і нарахувань в результаті їх проведення стають податок на прибуток, ПДВ, єдиний соцвнесок та податок з доходів фізосіб (ПДФО). Що пояснюється значною часткою надходжень від цих податків до бюджету, а отже і можливостями великих донарахувань і штрафів.
Оскаржуємо сам вихід на перевірку
Для виходу на позапланову перевірку податківці користуються будь-яким доступним приводом. Як правило, спочатку співробітники ДФС запитують якусь інформацію, а потім, під приводом неповного її надання або повної відмови, організовують перевіряльні заходи.
Одне з київських ТОВ відмовило податківцям в наданні інформації щодо формування податкового кредиту з ПДВ, посилаючись на неправильне оформлення запиту (описка в написанні організаційно-правової форми підприємства-контрагента). І хоча суди всіх інстанцій визнали, що таке крутійство з боку платника безпідставне (код підприємства було вказано вірно), цей випадок дозволив виявити відсутність у податківців будь-яких підстав для подібного запиту.
Юристи фірми Crowe LF Ukraine відзначають, що перелік підстав для запиту ДФС чітко вказано в п.73.3 НК. Серед шести причин значиться і проведення зустрічної звірки. Але податківці у своєму запиті лише вказали, що не можуть провести зустрічну звірку контрагента ТОВ, а тому вважають, що у взаєминах двох підприємств можуть бути порушення. При цьому не вказавши, які саме.
Тому Верховний суд у справі № 826/12244/14 вирішив, що ДФС не мала підстав направляти такий запит (немає чіткого зазначення причин запиту), і платник міг на нього не відповідати. А тому і наказ про проведення позапланової виїзної документальної перевірки - незаконний.
Не менш важливими є рішення ВС, що стосуються порушень самої процедури проведення перевірки, незалежно від її виду. Тому всі податкові повідомлення-рішення (ППР) виписані після таких перевірок підлягають скасуванню.
Скасовуємо результат перевірки
Трапляється, що податківці «забувають» повідомити платника, про те, що його перевіряють, наприклад, коли призначають позапланову невиїзну перевірку (у самій податковій інспекції). Тим самим позбавляючи платника можливості виправдатися, надавши первинні документи, і довести свою правоту.
Між тим закон зобов'язує податківців вручити представнику компанії (або надіслати рекомендованим листом) копію наказу про призначення невиїзної перевірки, а також дату і місце її проведення (п. 79.2 ПК). Інакше така перевірка буде вважатися незаконною, а її результати не мають правових наслідків для платника.
Зменшення податківцями суми податкового кредиту на 452 тис. грн підприємству в Одеській області було визнано незаконним (постанова ВС 16.01.2018 р. № К/9901/924/18).
Як повідомив адвокат Євген Морозов, в разі визнання перевірки незаконною така перевірка відсутня як юридичний факт, що виключає можливість прийняття ППР. Подібне рішення Верховний суд виніс також у справі № 826/442/13-а, визнавши неправомірним повідомлення рішення, прийняте на підставі незаконної перевірки.
Важливо, що цей висновок стосується будь-яких видів інспекцій (постанова у справі № 810/1438/17 від 20 березня 2018 року). У той же час юристи звертають увагу, що процедурні рішення про проведення перевірок можуть бути нівельовані фактичним допуском податківців до перевірки.
Оскаржуємо результат під час допуску до перевірки
Київське ТОВ «Астіка-Буд» після проведення податківцями планової документальної перевірки не погодилося з її результатами і надало в органи ДФС свої заперечення і
пояснення за актом інспекції. Що дало податківцям законне право вирушити на позапланову документальну перевірку.
Суд встановив, що всі формальності для проведення такої перевірки були дотримані: копія наказу надіслана поштою, направлення на перевірку вручено головбухові і т.п. При цьому підприємство допустило податківців до перевірки, але згодом оскаржило в суді наказ про її призначення. Зокрема, посилаючись на той факт, що ця позапланова інспекція проводилася під час мораторію на перевірки в 2016 році.
Однак цей аргумент судді Верховного суду не врахували. У своєму рішенні у справі № 826/1205/16 від 20 лютого 2018 року вони вказали, що раз підприємство допустило перевіряльників, то навіть скасування наказу про перевірку не відновить вже порушених прав платника. Тому в даному випадку може йти мова тільки про наслідки такої перевірки, які порушують права бізнесу.