Підприємство, дбаючи про своїх працівників, вирішило організувати корпоративне харчування. Як правильно його оформити, організувати та на які податкові наслідки очікувати –з'ясуємо далі.
Оформлення
Порядок харчування працівників коштом підприємства слід прописати у трудовому або колективному договорі. Також можна оформити Положення про харчування працівників чи видати окремий наказ роботодавця. Такі документи повинні містити:
Саме від цього залежатиме порядок оподаткування вартості харчування працівників.
Організація
Забезпечити працівників харчуванням можна через:
Ще один варіант – компенсувати вартість харчування грошима.
У разі організації харчування в їдальні підприємства важливим є визначення статусу власного закладу ресторанного господарства, а саме: послуги надаються винятково працівникам підприємства або обслуговуються сторонні клієнти.
Якщо працівники харчуватимуться в закладі сторонньої організації, необхідно укласти з такою організацією відповідний договір. Визначте в ньому порядок ідентифікації працівників і фіксації отримання ними харчування (іменні картки, талони, реєстри, відомості тощо). Слід прописати схему розрахунків (повністю коштом роботодавця або частково за рахунок працівників, компенсація роботодавцем вартості харчування в межах певної суми, самостійна оплата харчування працівниками тощо), строки, періодичність, форми і порядок розрахунків, за потреби – алгоритм документообігу.
Як варіант організації – повністю або частково компенсувати харчування грошима.
Підприємство може видавати працівникам певну суму на харчування. Або ж працівники самостійно оплачують харчування, а потім надають підтвердні документи, на підставі яких виплачується компенсація.
Податкові наслідки
Незалежно від способу організації харчування працівників, з метою оподаткування податком на прибуток жодних коригувань робити не потрібно.
Нарахування, утримання і сплата ПДФО, ЄСВ та військового збору залежать від організації і документального оформлення харчування (Таблиця).
Таблиця. Податкові наслідки безкоштовного харчування працівників
№ | Вид забезпечення | ПДФО | Військовий збір | ЄСВ |
1 | Компенсація у грошовій або натуральній формі, що відповідає визначенню зарплати | + | + | + |
2 | Компенсація у грошовій або натуральній формі, що відповідає визначенню додаткового блага | + | + | + |
3 | Харчування без персоніфікації | – | – | – |
Якщо харчування працівників прописане в трудовому або колективному договорі, воно матиме «зарплатний» характер і його вважатимуть частиною зарплати як інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що їх включають до фонду зарплати (пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держстату від 13.01.2004 № 5; далі – Інструкція № 5).
Щодо «зарплатного» харчування діють такі самі правила оподаткування ПДФО, як для зарплати. Тобто вартість харчування оподатковуйте за ставкою 18%.
Вартість «зарплатного» харчування також обкладається військовим збором за ставкою 1,5%. Застосовувати «натуральний» коефіцієнт у такому разі не потрібно.
На «зарплатне» харчування нараховується ЄСВ за ставкою 22%.
Якщо харчування працівників оформлене наказом (розпорядженням) керівника підприємства, то це вже – додаткове благо.
У такому разі вартість безоплатно отриманого платником харчування оподатковується ПДФО за ставкою 18%. Застосовується також «натуральний» коефіцієнт під час визначення бази.
У формі № 1ДФ вартість такого харчування зазначається з ознакою доходу «126».
Із доходу працівника у вигляді додаткового блага утримується військовий збір.
Харчування у вигляді додаткового блага – це не зарплата і не винагорода за ЦПД. Отже, за логікою ЄСВ на нього нараховувати не потрібно. Втім, згідно з пп. 2.3.4 Інструкції № 5 виплати соціального характеру в грошовій і натуральній формі, у т. ч. оплата харчування працівників, є компенсаційною виплатою, яка входить до фонду оплати праці. Тому податківці наполягають, що ЄСВ сплачувати також потрібно (лист ДФС від 13.10.2017 р. № 2233/6/99-99-15-01-01-15/ІПК).
Організувавши для працівників безоплатний шведський стіл, об’єкта оподаткування ПДФО не виникатиме. Адже неможливо визначити, скільки продуктів спожила кожна окрема особа, а отриманий дохід у вигляді додаткового блага не можна персоніфікувати.
Отже, вартість такого харчування не можна розглядати як об’єкт оподаткування ПДФО (лист ДФС від 23.11.2016 р. № 25307/6/99-99-13-02-03-15). Не буде й об’єкта оподаткування військовим збором.
Вартість безоплатного харчування у вигляді шведського столу не є базою нарахування ЄСВ. Із цим погоджуються і податківці (лист ДФС від 22.03.2017 р. № 5683/6/99-99-13-02-03-15).
Що з ПДВ?
Залежно від способу харчування будуть різні й податкові наслідки.
У разі грошової компенсації працівникам витрат на харчування відсутнє ПДВ-постачання, але й податкового кредиту теж не буде, адже маємо господарську операцію між підприємством та працівником.
Якщо підприємство відмовилося від «посередницьких» ролей працівника і напряму придбає послуги з харчування в закладі харчування з ПДВ, то сума податку поповнить податково-кредитну скарбницю (за наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН). Проте друга сторона медалі – нарахування податкових зобов’язань за безоплатні обіди. Для ПДВ-цілей така операція не що інше, як постачання (пп. «в» пп. 14.1.185 та пп. «в» пп. 14.1.191 ПКУ). Зобов’язання варто нараховувати, орієнтуючись на мінімальну базу – не нижче ціни придбання обідів (п. 188.1 ПКУ).
Ще один варіант – харчування у власній їдальні. Придбані з ПДВ товари та різноманітні харчові інгредієнти збільшують податковий кредит. Далі, якщо відбувається безкоштовна роздача обідів, то за аналогією з обідами в інших їдальнях з’являється обов’язок нарахування податкових зобов’язань виходячи з мінімальної бази.
Інколи роботодавці реалізують працівникам продукти харчування (готові страви).
Наприклад, для своїх – знижка 50%. На дату реалізації з’являється обов’язок нарахування податкових зобов’язань. Проте тут родзинка в мінімальній базі для ПДВ.
Якщо продукти харчування (готові страви):
Якщо постачання харчування нижче мінбази – слід донарахувати податкові зобов’язання.
Якщо у вас залишилися питання по цій темі, ви завжди можете звернутися за порадою до експертів.