"Вісник. Офіційно про податки".
З 01.01.2019 р. розпочалась кампанія декларування доходів за 2018 рік громадянами, фізичними особами — підприємцями та незалежниками. Розглянемо, як має відбуватися таке декларування, з’ясуємо, які фізичні особи самостійно обчислюють ПДФО та військовий збір шляхом подання декларації, а кому подавати декларацію не потрібно, а також в які строки необхідно сплатити податкові зобов’язання, зазначені у декларації. Крім того, визначимо витрати, дозволені для включення до податкової знижки за 2018 р.
Порядок подання декларації про майновий стан і доходи та оподаткування доходів фізичних осіб встановлено розділом IV ПКУ.
Більшу частину доходів фізичних осіб становлять доходи у вигляді заробітної плати. З таких доходів, як і з багатьох інших видів доходів, утримується і сплачується ПДФО (військовий збір) податковими агентами, як правило, роботодавцями. Однак в деяких випадках фізичним особам необхідно самостійно обчислити суму податку (збору) шляхом подання до податкового органу декларації, в якій розраховується сума ПДФО та військового збору, що підлягає сплаті до бюджету.
Водночас ПКУ не тільки встановлює цей обов’язок, а й надає платнику податків можливість подання декларації з метою реалізації права на отримання податкової знижки і повернення частини сплаченого податку у зв’язку із виникненням цього права.
Платники податку зобов’язані самостійно обчислити суму податку (збору), що підлягає сплаті до бюджету за результатами звітного податкового року, шляхом подання до податкового органу податкової декларації:
Податкову декларацію також зобов’язані подавати:
Обов’язок платника податку з подання декларації вважається виконаним, якщо платник податку отримував доходи:
Крім того, п. 179.4 ст. 179 ПКУ визначає коло осіб, які звільняються від обов’язку подання податкової декларації незалежно від виду й суми отриманих доходів. Це фізичні особи, які:
Розглянемо на прикладах випадки, в яких подається декларація, а в яких — ні.
Приклади
1. Дохід отримується від іншої фізичної особи, яка не є самозайнятою особою, за договором оренди квартири. В такому випадку фізична особа, що здає в оренду майно та отримує кошти, зобов’язана подати декларацію, визначити свої податкові зобов’язання з ПДФО та військового збору та сплатити їх до бюджету.
2. У 2018 р. платником продано гараж, при нотаріальному вчиненні дії було сплачено ПДФО та військовий збір. У такому випадку платник податку звільнений від подання декларації.
3. Безпосередньо у присутності працівника сервісного центру МВС у 2018 р. був оформлений договір продажу вантажного автомобілю та сплачено ПДФО та військовий збір. При здійсненні зазначеної операції платник податку незвільнений від подання декларації (п. 179.2 ст. 179 ПКУ).
4. У 2018 р. отримано у спадщину від батьків нерухоме майно. Оскільки батьки є членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення (пп. 14.1.263 ст. 14 ПКУ) то доходи, отримані від успадкування такого майна оподатковуються за нульовою ставкою ПДФО (ст. 174 ПКУ), то декларацію подавати не потрібно.
5. У 2018 р. отримано доходи від продажу частки корпоративних прав підприємства (ТОВ). Платник податків зобов’язаний подати декларацію при здійсненні протягом звітного року операцій з інвестиційними активами, за винятком випадків, встановлених пп. 170.2.8 ст. 170 ПКУ (дохід від операцій з інвестиційними активами у 2018 р. не перевищував 2 470,0 грн, а також при отриманні доходів від операцій з борговими зобов’язаннями Нацбанку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з урахуванням курсових різниць та внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність в процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати).
Варто зауважити, що якщо в платника податку відсутні підтвердні документи щодо суми отриманого ним доходу з іноземних джерел і суми сплаченого ним податку в іноземній юрисдикції, оформлені за ст. 13 ПКУ, то такий платник зобов’язаний подати до контролюючого органу за своєю податковою адресою заяву про перенесення строку подання декларації до 31 грудня року, що настає за звітним (пп. 170.11.2 ст. 170 ПКУ).
Податкова декларація подається платниками податків за місцем своєї податкової адреси в один із таких способів (за вибором) (п. 49.3 ст. 49 ПКУ):
Звертаємо увагу, що у разі надсилання податкової декларації поштою платник податку зобов’язаний здійснити таке відправлення не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації, а при поданні податкової декларації в електронній формі, — не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк.
При направленні декларації засобами електронного зв’язку громадяни можуть скористатися новим електронним сервісом в «Електронному кабінеті», який передбачає часткове автоматичне заповнення декларації на підставі облікових даних платника, відомостей щодо нарахованих (виплачених) доходів, наявних в Державному реєстрі фізичних осіб — платників податків та відомостей щодо об’єктів нерухомого (рухомого) майна.
Для подання податкових декларацій в електронній формі у режимі реального часу (online) та використання сервісу автоматичного заповнення на основі даних ДФС необхідно:
Ознайомитися з покроковою відео-інструкцією з автоматичного заповнення декларації можна на офіційному веб-порталі ДФС (http://sfs.gov.ua).
Граничні строки сплати податкових зобов’язань, зазначених у податковій декларації, поданої за результатами 2018 р.:
Платник податку — фізична особа, який зобов’язаний подати декларацію, визначити та сплатити свої податкові зобов’язання, здійснює сплату за такими кодами платежу:
Платники податку — фізичні особи, які відповідно до розділу IV ПКУ зобов’язані сплатити податок, але звільнені від подання декларації (при нотаріальному посвідченні договорів та/або при видачі свідоцтв про право на спадщину тощо), сплачують за кодом платежу:
Інформація про реквізити банківських рахунків для сплати податків відповідно до адміністративно-територіального устрою України оприлюднена на офіційному веб-порталі ДФС в рубриці «Бюджетні рахунки».
Якщо платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов’язання протягом строків, визначених ПКУ (суму податкового зобов’язання з ПДФО та військового збору, зазначену в поданій декларації за 2018 р., — до 01.08.2019 р.), такий платник податку притягується до відповідальності у вигляді штрафу (п. 126.1 ПКУ):
Крім того, після спливу встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня (п.п. 129.1.3 ПКУ).
У разі самостійного нарахування суми грошового зобов’язання платником податків нарахування пені розпочинається після спливу 90 днів, що настають за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного ПКУ.
Податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання, — це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку — резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів — фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у випадках, визначених ПКУ.
Перелік витрат, за якими платник має право на застосування податкової знижки, визначено у п. 166.3 ПКУ (табл.). Загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку в звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого у вигляді заробітної плати.
Підстава | Витрати | Обмеження |
Підпункт 166.3.1 ПКУ | Частина суми процентів, сплачених за користування іпотечним кредитом | Житловий будинок (квартира, кімната), що будується чи придбавається, має бути визначений як основне місце проживання |
Підпункт 166.3.2 ПКУ | Пожертвування або благодійні внески неприбутковим організаціям | Розмір внесків не повинен перевищувати 4 % від суми загального оподатковуваного доходу за звітний рік |
Підпункт 166.3.3 ПКУ | Сума коштів, сплачених на користь закладів освіти для компенсації вартості навчання | Понесені витрати на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти такого платника податку та/або члена його сім’ї першого ступеня споріднення |
Підпункт 166.3.5 ПКУ | Страхові платежі (внески, премії) за договорами довгострокового страхування життя та пенсійні внески в рамках недержавного пенсійного забезпечення | Понесені витрати у 2018 р. не повинні перевищувати (у розрахунку за кожний з повних чи не повних місяців звітного податкового року, протягом яких діяв договір страхування): при страхуванні платника податку — 2 470,0 грн.; при стахуванні члена сім’ї платника податку першого ступеня споріднення — 1 235,0 грн |
Абзац другий пп. 166.3.6 ПКУ | Суми витрат на оплату допоміжних репродуктивних технологій | Включається сума витрат не більше ніж сума, що дорівнює третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік |
Абзац третій пп. 166.3.6 ПКУ | Суми витрат на оплату державних послуг, пов’язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита | Обмежень не встановлено |
Підпункт 166.3.7 ПКУ | Суми коштів, сплачених у зв’язку з переобладнанням транспортного засобу | Витрати, пов’язані з переобладнанням транспортних засобів, що належить платнику податків, з використанням у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива. При цьому транспортний засіб, що переобладнаний, повинен бути перереєстрований у відповідних органах |
Підпункт 166.3.8 ПКУ | Суми витрат на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним | Понесені витрати за державними програмами будівництва (придбання) |
Підпункт 166.3.9 ПКУ | Суму коштів у вигляді орендної плати за договором оренди житла (квартири, будинку), оформленим відповідно до вимог чинного законодавства, фактично сплачених платником податку, який має статус внутрішньо переміщеної особи | Платник податку має право скористатися зазначеною в цьому підпункті податковою знижкою виключно за умови, що він та/або члени його сім’ї першого ступеня споріднення: не мають у власності придатної для проживання житлової нерухомості, розташованої поза межами тимчасово окупованої території України; не отримують передбачених законодавством України бюджетних виплат для покриття витрат на проживання. Розмір такої знижки не може перевищувати (у розрахунку на календарний рік) 30 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного (податкового) року |
1 Податкова декларація від імені платника податку, який є неповнолітньою особою або особою, визнаною судом недієздатною, має бути подана опікуном або піклувальником (одним з батьків) до контролюючого органу за місцем проживання неповнолітньої особи (особи, визнаної судом недієздатною) (прим. авт.).
Автор: Ганна ЧУБ, Тетяна СИДОРЕНКО.