Згідно із додатком 1 до Закону України від 23.11.2018 № 2629-VIII «Про Державний бюджет України на 2019 рік» доходи Державного бюджету України у вигляді податкових надходжень з ПДФО та ВЗ на 2019 рік склали 106 155 256, 4 тис. грн, що становить приблизно 10 % від загальної суми доходів нашої держави.
Однак, зазначені вище показники є значно заниженими, враховуючи рівень тіньової економіки держави, який згідно зі звітом Міністерства економічного розвитку і торгівлі України лише у січні-вересні 2018 року досягнув показника у розмірі 32% від обсягу офіційного ВВП.
Окрім того, значна кількість населення України є неформально зайнятою. Так, згідно з даними Державної служби статистики України кількість такого населення за 2018 рік становить 21,6% від загальної кількості зайнятого населення віком 15-70 років, а відтак доходи таких громадян залишаються ніяким чином не задекларованими та неоподатковуваними.
У зв’язку з вищезазначеним виникає гостра потреба в запровадженні дієвого механізму, який:
а) з одного боку, дозволив би легалізувати та оподаткувати приховані громадянами України доходи (крім тих, які були отримані від здійснення кримінальної діяльності);
б) з іншої сторони, не потребував би залучення значної кількості матеріальних та людських ресурсів держави, необхідних для виявлення таких доходів контролюючими органами під час податкових перевірок та подальшого оскарження донарахованих сум податку та збору у судах.
Одним із таких механізмів є запровадження та проведення спеціального декларування до доходів, прихованих громадянами. З цією метою головою податкового комітету внесено до Верховної Ради Проект Закону № 1232 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей застосування спеціального декларування за порушення фізичними особами податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, що мали місце до 31 грудня 2018 року".
Законопроектом встановлюється нормативне визначення поняття «спеціальне декларування», під яким розуміється фактично режим звільнення платників податків - фізичних осіб від юридичної відповідальності за порушення податкового законодавства України, за умови подальшої сплати податкових зобов’язань.
Водночас спеціальне декларування не застосовуватиметься до податкових агентів, доходів (активів), отриманих злочинним шляхом, корупційних, або пов’язаних з ними, правопорушень та до доходів, які були виявлені за результатами податкової перевірки контролюючими органами до 01 січня 2020 року.
Об’єктами оподаткування, на які поширюється спеціальне декларування, є відображені у спеціальній декларації доходи, що не були задекларовані у податковій декларації всупереч вимогам податкового та/або іншого законодавства, або активи, що були одержані (набуті) за рахунок таких доходів.
Для того, щоб скористатися правом на спеціальне декларування платники податків будуть зобов’язані подати Спеціальну декларацію з 1 січня по 31 березня 2020 року та сплатити податкові зобов’язання з прихованих доходів (активів) у розмірі:
- 5 відсотків - для валютних цінностей, рухомого та нерухомого майна, цінних паперів, часток (паїв) у майні юридичних осіб, майнових прав на об’єкти інтелектуальної власності та/або фінансових інструментів;
- 10 відсотків - для усіх інших майнових прав;
- 2,5 відсотків - для активів, за рахунок яких відбулося придбання Декларантом облігацій внутрішньої державної позики, випущених Національним банком України.
Окрім того, перед поданням Спеціальної декларації щодо грошових коштів, банківських металів та інших валютних цінностей, платник податків повинен буде розмістити такі активи на рахунках у фінансових установах України, які мають зберігатися на таких рахунках не менше 365 календарних днів, що слідують за 31 березням 2020 року. Водночас це правило не поширюється на випадки використання з метою інвестування таких валютних цінностей у будь-який інший актив, розташований (зареєстрований) на території України та/або з метою придбання декларантом за їх рахунок облігацій внутрішньої державної позики, випущених НБУ та номінованих в іноземній валюті.
Протягом 90 днів після 31 березня 2020 року контролюючі органи можуть провести експертну оцінку активів, заявлених в Спеціальній декларації, визначивши суму податкового зобов’язання на підставі такої оцінки та шляхом складання відповідного податкового повідомлення-рішення, яке може бути оскаржене у загальному порядку, передбаченому статтею 56 ПКУ.
Фізичні особи, що не скористалися спеціальним декларуванням, та набули станом на 1 січня 2020 року повноліття вважаються такими, що підтвердили незадекларовані доходи відповідних попередніх податкових періодів на загальну суму 300 000 гривень. Для цілей оподаткування вважається, що декларант має незадекларовані доходи в зазначеному розмірі в грошовій формі і національній валюті, або набув за їх рахунок відповідні активи. Такі доходи вважаються амністованими без будь-яких додаткових умов. Сплата податків за такими доходами не вимагається. Податкова перевірка щодо джерел отримання Декларантом таких доходів не проводиться.