Квітень 2020 року ознаменувався не тільки карантином для протидії розповсюдженню коронавірусу COVID-19, але й новою хвилею зупинення реєстрації податкових накладних та включення до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника ПДВ.
Здавалося б – нічого дивного, бізнес вже 2 роки систематично зустрічається з блокуванням податкових накладних, однак цього разу є особливість – платників податків включають до переліку ризикових у зв’язку із співпрацею з юридичними особами, які здійснювали ризикову діяльність в 2019 році.
Як це відбувається на практиці: підприємство отримує на електронний кабінет повідомлення про відповідність платника п. 8 Критеріїв ризиковості у зв’язку з тим, що в ході аналізу бази даних ДПС отримано податкову інформацію про те, що товари, роботи чи послуги придбані у суб’єктів господарювання (із зазначенням таких контрагентів), які здійснюють ризикову діяльність.
З першого погляду рішення про включення до реєстру ризикових платників містить всі формальні реквізити, за одним невеликим нюансом – підприємства мали взаємовідносини із контрагентами, які здійснюють ризикову діяльність, в 2019 році та такі контрагенти, що важливо, зареєстрували на адресу підприємства податкові накладні.
Нагадаємо, система моніторингу критерії оцінки ризиків (далі – СМКОР) почала діяти ще в квітні 2017 року та передбачала здійснення постійного автоматизованого моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
СМКОР була прийнята на виконання пункту 201.16 ПКУ, який надавав право контролюючому органу зупинити реєстрацію податкової накладної або розрахунку коригування до неї на підставі та у порядку, визначеному КМУ.
Абсурдність теперішньої ситуації з блокуванням податкових накладних полягає в тому, що контрагенти платника, які, на думку контролюючого органу, здійснюють ризикову діяльність зареєстрували на користь такого платника податкові накладні ще в 2019 році.
До 2020 року діяла Постанова КМУ від 21.02.2018 року № 117 “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (надалі – Порядок №117).
Не будемо зупинятися на питання законності зупинення реєстрації податкових накладних або розрахунків коригувань до них, оскільки про це було уже багато сказано, а зосередимся на цілях Порядку № 117.
Відповідно до преамбули Порядку № 117 моніторинг – це сукупність заходів та методів роботи контролюючих органів, що виявляє за результатами проведення аналізу наявної інформації в інформаційних ресурсах ДФС та/або за результатами проведення обробки та аналізу податкової інформації об’єктивні ознаки наявності ризиків порушення норм податкового законодавства.
При цьому, під ризиком порушення норм податкового законодавства розумілась ймовірність складання та надання податкової накладної для реєстрації в ЄРПН з порушенням норм:
за наявності об’єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про які зазначено в такій податковій накладній, та/або ймовірності уникнення платником ПДВ виконання свого податкового обов’язку.
Таким чином, допускаючи реєстрацію податкової накладної або розрахунку коригування до неї в ЄРПН контролюючий орган підтверджував відсутність будь-яких претензій до платника податків чи до його господарських операцій, що відображені в такій ПН/РК, а також про відсутність сумнівів у виконанні платником ПДВ свого податкового обов’язку.
Нова практика регіональних комісій по блокуванню реєстрації податкових накладних свідчить про непослідовність фіскальних органів у реалізації владних повноважень в цьому питанні та автоматично порушує принцип “правової визначеності” як один з фундаментальних елементів верховенства права в України.
Перш за все це пов’язано з тим, що податкові органи за відсутності правових підстав ставлять під сумнів господарські операції платників податків з контрагентами за податковими накладними, які пройшли СМКОР, тобто вже визнані такими, що відповідають всім вимогам чинного законодавства.
Повертаючись до незаконності рішень про відповідність платника п. 8 Критеріїв ризиковості у зв’язку з тим, що в ході аналізу бази даних ДПС отримано податкову інформацію про те, що товари, роботи чи послуги, придбані у 2019 році у суб’єктів господарювання (із зазначенням таких контрагентів), які здійснюють ризикову діяльність, слід також звернути увагу на наступне:
Нові Порядки з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в ЄРПН затверджені постановою КМУ від 11.12.2019 року № 1165 (надалі за текстом – Постанова № 1165).
Пункт 8 Критеріїв ризиковості платника ПДВ містить наступну підставу зупинення реєстрації ПН/РК:
“У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.»
Таким чином, виходячи зі змісту наведеного вище пункту 8 Критеріїв ризиковості платника, контролюючий орган зобов’язаний виключити підприємство з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості, а податкові накладні, реєстрація яких була зупинена, зареєструвати в ЄРПН у разі наявності однієї із умов:
Таким чином, сподіваємося, що територіальні комісії ДПС будуть дотримуватися вимог податкового законодавства при розгляді питань про включення/виключення платника податків з переліку «ризикових платників» та не перешкоджатимуть у реєстрації податкових накладних платникам ПДВ через непідтверджені припущення.
Автор: Артем Устюгов, адвокат АТ "Моріс груп".