ДПС розглянула випадок, коли товариство (платник ПДВ) реалізує подарункові сертифікати різного номіналу (300 грн, 500 грн, 1 000 грн) як кінцевим споживачам, так і юридичним особам — платникам ПДВ. В подальшому такі сертифікати дають можливість їх покупцям придбати товари, які присутні на торгових полицях гіпермаркету.
Ось що стосовно цього зазначили податківці.
За операцією з продажу (реалізації) подарункового сертифіката юридичній особі (платнику ПДВ) або кінцевому споживачу (неплатнику ПДВ) товариство має визнати податкові зобов’язання з ПДВ. Причому визнавати їх слід на дату сплати покупцем коштів за подарунковий сертифікат товариству. Це буде «першою подією» згідно з п. 187.1 ПКУ.
Надалі, обмін подарункового сертифіката на товари для цілей оподаткування ПДВ буде «другою подією», яка не зумовлює наслідків в частині визначення податкових зобов’язань з ПДВ.
Отже, на дату виникнення ПДВ-зобов’язань товариство зобов’язане скласти податкову накладну на покупця подарункового сертифікату (юрособу або кінцевого споживача) та зареєструвати її в ЄРПН у встановлені ПКУ терміни.
Причому, за словами контролерів, у такому разі в податковій накладній слід зазначати код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатуру безпосередньо подарункового сертифіката.
На дату фактичного отримання покупцем товарів в обмін на подарунковий сертифікат («друга подія») номенклатура та код товару згідно з УКТ ЗЕД, зазначені у зазначеній податковій накладній, виправляються шляхом складання розрахунку коригування до такої податкової накладної в якому:
— зі знаком «-» зазначаються показники щодо номенклатури та коду згідно з УКТ ЗЕД подарункового сертифіката. У графі 1 такого розрахунку коригування в обов’язковому порядку вказується № за порядком рядка податкової накладної, що коригується (номенклатура якого анулюється);
— зі знаком «+» в окремих рядках зазначаються показники номенклатури товарів/послуг, що додаються (нові товарні позиції) товарів/послуг, які фактично придбаваються за рахунок такого сертифіката. У графі 1 розрахунку коригування таким новим товарним позиціям присвоюються нові чергові порядкові номери рядків, яких не було в податковій накладній, що коригується.
Причому у розрахунку коригування до податкової накладної зазначається код причини коригування «зміна номенклатури».
Крім того, контролери зауважили, що у разі продажу (реалізації) подарункових сертифікатів кінцевим споживачам — неплатникам ПДВ товариство може за певних умов скласти податкову накладну за щоденними підсумками операцій. Звісно, якщо на ці операції вже не була складена звичайна податкова накладна.
У податковій накладній, складеній за щоденними підсумками операцій, також слід зазначати код згідно з УКТ ЗЕД та номенклатуру безпосередньо подарункового сертифікату і в подальшому проводити коригування.
До того ж, якщо товариство реалізує подарункові сертифікати як кінцевим споживачам (неплатникам ПДВ), так і юридичним особам — платникам ПДВ, то на покупців — юросіб (платників ПДВ) слід складати окремі податкові накладні.
Джерело: ІПК ДПСУ від 18.05.2020 р. № 2082/6/99-00-07-03-02-06/ІПК.